新收入準則下電商企業銷售收入會計核算探析

[摘要]電子商務是我國新經濟的代表，具有不同于實體經濟的特殊銷售特點，為我國的經濟發展做出了突出貢獻，有必要關注及規范其會計核算問題。2017年7月5日，財政部修訂發布了《企業會計準則第14號——收入》，即新收入準則。文章基于新收入準則，探討電商企業收入確認，以期為電商企業收入核算問題提供一些建議與參考。

[關鍵詞]電商企業;收入確認;新收入準則

[DOI]1013939/jcnkizgsc202008141

1電商企業銷售業務流程及收入的確認時點

11電商企業銷售業務流程

根據電商企業（以淘寶電商為例）銷售貨物的不同可以分為實物銷售和虛擬貨物銷售（如電子書、游戲點卡、話費充值等），后者往往是通過下載或者電子郵件將“商品”交付給客戶，時間上較前者快一些。但是無論是銷售普通貨物，還是虛擬貨物，其銷售業務流程大致是一致的：第一步，消費者在電商平臺上選擇心儀的商品，選定后提交訂單;第二步，使用第三方平臺（支付寶）付款;第三步，商家在后臺確認訂單相關信息，及時安排物流將商品發出;第四步，消費者收到貨物后，對商品很滿意，在電商平臺上主動“確認收貨”或者等待電商平臺自動“確認收貨”，支付寶接收信息后將貨款轉入商家賬戶，交易完成;另一種情況，消費者對貨物并不滿意，行使“七天無理由退換貨”權利或者接受相關售后服務。辦理有關手續并將商品退回商家，商家收到商品后核對有關信息，通知支付寶將相應款項退還給消費者，交易結束。

12電商企業銷售收入確認時點

通過對業務流程的梳理，電商企業進行收入確認時可能存在以下三個時點：

時點一，商家在將商品交給物流后進行收入確認。商家認為在一般情況下，商品肯定可以通過物流交給消費者，且后續退貨或者換貨的可能性很小，滿足商品控制權轉移的條件。

時點二，商家在消費者確認收貨、支付寶將貨款轉入商家賬戶時確認收入。商家認為，即使在物流過程中存在損壞商品的可能性，由于消費者在收到商品后進行了收貨確認，則意味著商品完好，發生退換貨的可能性很小，滿足控制權轉移的條件，應該在此時確認銷售收入。

時點三，商家在退貨期滿后確認收入。商家認為，只有在退貨期滿后，才真正地將商品控制權轉移給消費者。

新收入準則以控制權轉移替代風險報酬轉移作為收入確認時點的判斷標準，即客戶取得相關商品（或服務）控制權時確認收入[1]。對于時點一，由于物流運送過程中存在不確定因素，商品此時并未送至消費者手中，商品的控制權并未轉移，因此文章認為，不應在此時確認收入。

而對于時點二和時點三，問題的焦點在于當商家承諾“七天無理由退換貨”時該如何確認收入。“七天無理由退貨”的承諾是指消費者可以在收到商品后的七天內以任何理由申請退貨，理由不僅包括商品質量不符合要求等客觀因素，而且包括各種主觀因素。所以在“七天無理由退換貨”承諾下的銷售屬于附有銷售退回條款的銷售，即商家應當在消費者取得相關商品（或服務）控制權時，按照消費者轉讓商品（或提供服務）而預期有權收取的對價金額（扣除預期因銷售退回將退還的金額）確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債[2]。因此，文章認同第二個收入確認時點的觀點。

2電商企業特殊銷售收入的確認與計量

21七天無理由退貨的收入確認與計量

基于前述分析，文章認為，當消費者收到貨物并“確認收貨”后，根據新收入準則“權利義務轉移”模型以及“履約義務”的規定，視同商品控制權已經轉移，此時應確認收入，商家應根據預估的退貨率，將不會退貨的部分確認為主營業務收入，同時結轉相應成本;對可能退貨的已銷商品應確認為預計負債。

退貨期滿時，商家應根據實際退貨情況對“預計負債”“主營業務收入”等科目進行相應調整。商家如果無法合理確定退貨的可能性，則應全部確認為“發出商品”，于退貨期滿時確認收入。

案例：12月1日，淘寶網某銷售辦公用具的甲公司，銷售給客戶乙200套辦公桌椅，價款為20萬元，總成本為16萬元，已收取全部價款。甲公司當日發出全部商品，12月8日客戶乙收到商品確認收貨，甲公司根據以往經驗，估計退貨率為5%。12月13日客戶乙退回辦公桌椅8套，其余商品未退貨，12月15日，退貨期滿，假設不考慮其他因素。甲公司賬務處理如下：

12月1日收取款項、發出商品：

借：虛擬賬戶存款——支付寶 20

貸：預收賬款——支付寶 20

借：發出商品 16

貸：庫存商品 16

12月8日客戶乙收到商品確認收貨：

確認主營業務收入=200000×95%=19（萬元）

確認預計負債=200000×5%=1（萬元）

借：預收賬款——支付寶20

貸：主營業務收入19

預計負債1

借：主營業務成本152

貸：發出商品 152

借：銀行存款20

貸：虛擬賬戶存款——支付寶 20

12月13日客戶乙退回辦公桌椅8套：

借：預計負債 1

貸：主營業務收入 02

銀行存款等 08

轉回庫存商品=08×16/20=064（萬元）

確認主營業務成本=08-064=016（萬元）

借：主營業務成本 016

庫存商品064

貸：發出商品 08

22物流費用的確認與計量

電商企業不同于實體經濟的一大特點在于一般需要借助物流平臺最終完成交易，不同于京東等電商企業擁有自己的物流平臺，淘寶電商需要借助第三方物流企業最終完成銷售，因此其收取客戶的物流費用與實際支付給物流企業的物流費用應分情況討論。

第一種情況：收取的物流費用等于實際支付的金額。這種情況最為簡單，商家可將物流費用先計入“其他應付款——物流費用”，實際繳納時再將其轉出。

第二種情況：收取的物流費用小于實際支付的金額。在實際銷售業務中，商家為了提高自身競爭力或刺激消費者購買，經常會只收取小額的物流費用。此時，實際支付給物流企業的金額與收取的物流費用之差由商家自行承擔，可以看作是其為了促銷而發生的“銷售費用”。

第三種情況：收取的物流的費用大于實際支付的金額。究其原因：一方面可能是因為當商家銷售業務較多時，物流企業為了爭取優質客戶給予其價格上的優惠;另一方面，也有可能是商家為了增強商品的競爭力而降低商品售價，通過提高物流費用的標價來減少銷售損失。如果是第一種原因，可以看作是銷售費用的抵減;如果是第二種原因，應將多收取的物流費用計入“主營業務收入”中去，實際業務中可根據具體情況來處理，但有時難以區分上述兩種情況，為了簡化核算，建議采用第一種處理方式。

參考文獻：

[1]田冠軍，唐雅楠新收入準則下電商企業收入確認時點的探討[J].商業會計，2018（18）：29-31

[2]吳永影新收入準則的變化及其對企業會計核算的影響[J].國際商務財會，2018（8）：48-51

[作者簡介]杜驍宇（1993—），女，新疆昌吉人，長安大學經濟與管理學院碩士研究生。 R-SA'>（18）：77-78