個人網店征稅司法問題探析

門澤輝　周陳岑

關鍵詞 個人網店 稅收司法 社會接受性

作者簡介：門澤輝，沈陽工業大學，碩士研究生，研究方向：經濟法學;周陳岑，沈陽工業大學，碩士研究生，研究方向：知識產權法。

中圖分類號：D920.4 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A ? ? ? ? ? ?? ? ? ? ? ?DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2020.02.261

一、完善我國個人網店稅收司法制度的必要性及理論依據

（一）完善個人網店稅收司法制度的必要性

今年上半年，我國零售額總額達到38641億元，與去年同期相比增加了17.8%。而我國現階段個人網店正處于蓬勃發展的時期，這種消費趨勢短時間內并不會減弱，甚至還會不斷上升。據相關部門預測如果對電商行業全面征稅，保守估計每年收繳的稅額將達到上百億元，所以對個人網店征稅勢必會增加國家財政稅收，減少必要的財產損失。但是如果僅僅把完善相關司法制度的目的理解為增加稅收，未免太過狹隘，其背后深意更是為了規范電商市場。

電子商務行業的商品真假難辨、質量存疑并且售后服務褒貶不一等問題飽受消費者的吐槽，個人網店領域更是問題泛濫的重災區。據中國電子商務投訴與維權公共服務平臺監測數據顯示，2019年上半年，國內網購投訴占全部投訴52.62%，其中退款問題、商品質量問題、網絡欺詐成為2019上半年的前三熱點投訴，仍然是老大難問題。并且在零售電商TOP30消費評級榜中，淘寶網位列最后，各項評級指標均為0，甚至評級為“不建議下單”。倘若可以對個人網店稅收制度加以完善，在某些程序上加強對該行業的監督管理，不但能夠規范個人網店領域的營商環境，而且還可以讓虛擬的網絡交易活動變得有據可查，從而加強了消費者的維權道路的證明力。

此外，隨著網絡交易的增加，某些網店的偷稅漏稅行為也會隨之增多，這必然也會導致與征稅機關關于繳納稅額的糾紛案件不斷增加，現有的單一司法訴訟程序顯然與急速增加的網店稅收糾紛不適應。而且納稅本來就是國家取之于民用之于民的制度，靠的是公民的認同感，尤其是網絡這種虛擬空間，更是依賴網店店主的自覺性。所以提高納稅者的滿意度，增加其對納稅制度的認同感，讓其由被動追繳轉變到自主登記上繳的觀念上來，是推進網絡稅收法制建設的大前提。而加強稅收監督力度、精簡稅收糾紛司法程序、提高解決稅收糾紛效率、拓寬司法救濟渠道等能夠極大增加社會接受性的稅收司法制度改革就顯得尤為重要。

（二）完善個人網店征稅司法制度的理論依據

公共財政理論為個人網店征稅提供了合理合法的基礎依據。對個人網店征稅蘊含著享受公共服務的對價形式和實質，以及對供給者的行為進行監督，旨在達成納稅人與公共物品或服務供給者之間的利益均衡。在稅收法治現代化大背景下，隨著社會連帶主義和財政民主主義的發展，根據納稅人的實際承受能力來劃分稅收標準，合理分配各個納稅人的納稅義務是順應時代發展的。所以，國家稅務機關既要制定合理的稅收標準向個人網店納稅人征稅，又要避免的權力濫用，切實考慮納稅人的納稅能力。對個人網店納稅人進行征稅必須將保障納稅人權益作為出發點和落腳點，合理征稅，從而提高個人網店征稅的社會可接受性。個人網店稅收制度是新時代背景下，綜合考慮國家稅收和私人財產作出的綜合性決策。所以，必須將合理征稅、公平合理作為個人網店稅收制度的根本，以納稅人實際承受能力作為征稅標準，由此確定各個納稅人的額度。

二、現行法律中個人網店稅收司法制度存在的缺陷

（一）行政訴訟中個人網店稅收爭議前置性規定有悖社會常理

電子商務中個人網店納稅人通過法定程序行使相應權利與征稅權抗爭的關鍵是：怎樣解決目前稅收制度中復議前置，需先繳納稅款后進行訴訟“雙重前置”等制度問題，建立完善的稅收法律救濟體系。目前，我國現行稅法中關于納稅爭議的案件，除行政處罰、強制外，必先經過復議，不服方可向法院提起訴訟。稅收制度改革后仍然將納稅“復議前置”作為進行行政訴訟的條件。原因之一便是地方稅務機關將行政訴訟的數量作為考核的標準，在行政訴訟中稅務機關作為被告時，其優先考慮的是考核標準，并不能夠設身處地的為保護納稅人合法權益而考慮。此項“前置”制度規定增加了個人網店納稅人為保護其合法權益而直接提起訴訟的阻礙，限制其尋求法律救濟的權利，有悖于法律維護人民權益的初衷，難以實現個人網店征稅的社會可接受性。

（二）對征稅機關的監督機制不夠完善

在法律上，國家稅務機關的征稅行為屬于行政訴訟的受案范圍，若國家稅務機關的征稅行為缺乏正當性，如違反憲法和法律、行政法規的征稅行為、征稅主體不合法、濫用職權顯失公平以及侵害了個人網店納稅人合法權益等。怎樣通過國家法律維護相關納稅人的合法權益，通過個人網店納稅人加強對于征稅行為的群眾監督，制約國家稅收機關的個人網店稅收權力，這些都是完善現行法律中對個人網店納稅相關制度的關鍵所在。現行法律中個人網店征稅的缺陷難以實現社會可接受性，主要在于我國稅收制度改革中仍存在不合符人民利益和訴求的部分。對于國家稅收機關的征稅行為，由于信息不對稱，納稅人缺少相關制度渠道實現其知情權、監督權，所以減弱喪失了社會對網店征稅行為的接受程度。

（三）缺乏對個人網店納稅人的司法救濟

如上文所述我國目前的征稅權力主要由我國的稅務機關行使，而在為該爭議提請訴訟前還要向征收機關或其上級機關復議，這不但達不到解決爭議的效果，降低化解矛盾的效率，而且對屬于弱勢一方的納稅者來說救濟手段過于單一。對于極小稅額的糾紛來講，納稅者們如果按著現有司法程序去維權，所花的時間和成本反而會大于所繳納的稅額，這可能會導致其放棄維權，選擇妥協，這種由國家機關給其帶來的不公平感進而更加削弱其主動納稅的意志。而對于此種小額稅款的案件為什么不能增加申請仲裁的渠道？甚至是納稅者與征稅機關之間主動地調節、和解？而這些納稅糾紛最終進入訴訟程序，是按行政爭議由行政庭審判，還是由民商庭來審判這種一方為公民的財產類案件更顯公平呢？總之，司法救濟不僅影響著司法公信力、司法效率、司法資源，更為重要的是在與國家機關這種不平等主體解決糾紛時，其能獲得的幫助感、公平感，進而會左右其對網店征稅制度的接受性。

三、完善個人網店征稅司法制度

（一）健全個人網店納稅爭議解決的體制機制

拓寬爭議和解、協調和調查回訪渠道。首先，在個人網店納稅爭議中，若納稅人自愿接受和解，國家稅務機關可通過和解程序，積極與納稅人協商，探討爭議解決方案和平解決糾紛，從而減少個人網店征稅爭議的訴訟受案率。其次，相關人大代表、立法機關應積極提案建議取消行政訴訟中關于納稅爭議“復議前置”規定，從而建立一套個人網店征稅以訴訟為中心的爭議解決制度。個人網店稅收爭議解決機制在新時代下的發展趨勢應當是預先推定納稅人誠信的機制，即相關權力機關在發生了稅收爭議時，應當遵循公平原則，預先推定納稅人是誠實且無過錯的，而不是一旦發生爭議就采取“前置程序”做出類似納稅人的“有罪推定”。此外，司法機關應當完善網上回訪機制，在爭議發生時及時調查了解個人網店納稅人的訴求和意見，推動形成“線上訴求反映機制”，加強納稅人對稅收行為的監督，增加稅收機制的社會可接受性。

（二）完善個人網店納稅人對征稅行為的監督機制

一方面，從功能性上看，建立健全對于國家稅務機關征稅的在線審查機制，規范征稅機關行使征稅權的行為，從橫向和縱向各個監管視角確保國家稅收權力的合法性和正當性，從而保障納稅人的合法權益。相關權力機關應當公開透明地收取和支出個人網店稅收資金，以便社會公眾及相關媒體對稅收行為的監督，提高個人網店稅收的可接受性。其次，保障個人網店納稅人行使訴訟權利，對于不服稅務機關作出的違法征稅行為提起訴訟，這也是優化國家稅收法治機制的途徑。另一方面，對于提起個人網店監督之訴的受案范圍應當采取兩個標準：合法性和合理性。政府使用稅收資金時，即便其行為符合國家法律、行政法規的效力性強制規定，但其使用行為明顯具有不適當性、顯失公平時，那么就不具有合理性。故將行政行為的合法性和合理性作為受理監督之訴受案范圍的標準非常有必要。

（三）加大對個人網店納稅人合法權益受侵害的司法救濟

在國家治理能力現代化大趨勢下，實現稅收治理能力現代化，就必須改革個人網店稅收的治理模式，將傳統的以行政機關監督和管理為主進行優化，拓寬多種治理渠道和途徑。首先，要健全仲裁機構的處理手段，加強調節、和解等方式與其他解決渠道的多端融合，比如利用“互聯網+”建立網上調解、和解機制，尤其是針對財產數額較小的爭議，網上解決通道可能會更加有效，更加節省資源。其次，對于數額爭議比較大的案件，也應完善與之相對應的訴訟制度。比如將網稅的爭議的管轄權賦予互聯網法院，在其內部設置專門的財稅審判團隊，充分的將訴訟程序與網絡財稅糾紛有機的結合。這不僅是拓寬了個人網店稅收糾紛的司法救濟道路，讓法院這個權威的法律機關來對此類糾紛作出公平的裁決，使得征繳雙方都能夠感受到公平正義，已達到化解糾紛的目的;還強化了法院審判此類案件的專業性，提高審判效率，通過專門的財稅審判團隊的公正審判，也會給其他有類似糾紛的征繳雙方樹立一個典范，增強他們解決此類案件走司法程序的信心。只有這樣通過加強在司法方面對個人網店征稅的救濟和保護，才能夠讓社會一點一點的重視網店稅收的問題，提高大眾對個人網店征稅的接受程度，從而達到規范網絡稅收環境的目的。

總之，網店征稅司法制度的建立和完善是我國網店稅收制度必不可少的一部分。不論是立法還是司法，制度實施的情況的好壞，一個大前提就是被社會公眾接受和認同的程度。對于個人網店納稅這種更需靠個人的自覺來實現，其內在動力更是需要網店所有者對稅收制度發自內心的認同感，而不是對于違法后懲治的畏懼。換句話說，網店的稅收問題很大程度上是依賴網店店主個人的意識水平，這種意識既包括道德層面也包括法律層面，而完善我國征稅司法制度，精簡過程，增加其維護自己的權益的手段，無疑是強化了這種意識，從而使納稅者自發形成納稅意識，自覺主動地納稅，與國家稅務機關形成良性互動，最終構建一個健康和諧的征納稅環境。

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