淺談新個稅改革

(杭州電子科技大學 浙江 杭州 310000)

一、新個人所得稅法概述

此次對個人所得稅的修改幅度相當大，對原個人所得稅法中將近90%的內容進行了修改。新舊個人稅法對比，總體而言，可以概括為新法對稅率結構進行了優化，提高了減除費用的標準，較舊法增加了專項附加扣除，在某種程度上有效降低了納稅人的稅務負擔。新個人所得稅法最為鮮明的特點主要體現在以下四個方面。第一，在舊法下，工資、薪金所得、勞務報酬所得實行分別計稅，稿酬以及特許使用費等采取分別計稅的方式。但是，在新法下，以上這些項目首次采取綜合征稅的方式，適用于統一的超額累進稅率。綜合征稅與分別計稅相比較而言，具有非常鮮明的公平性和公正性特征。第二，在舊法下，工資、薪金等所得費用減除標準為每月3500元，新法將綜合所得的起征點提高至5000元。第三，增加了專項附加扣除，共六項，分別為子女教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人以及教育等支出。第四，新法與舊法相比，綜合所得適用的稅率與舊法中工資薪金稅率保持相一致，但是對于超額累進稅率3%-45%稅率級距進行了合理的調整。在新法中，對3%、10%、20%這三個檔次的稅率級距進行了擴大，對25%的稅率級距進行了縮小，維持30%、35%和45%的稅率級距不變。

二、新個稅改革后仍存在的問題

(一)個稅起征點及專項附加扣除未能考慮到地區收入不平衡

我國經濟區域發展不平衡，東部沿海地區經濟發達，人均收入較高，而西部內陸地區經濟發展相對落后，人均收入較低，這導致在稅收政策制定方面出現相關的問題。新個稅采用了5000元作為個稅起征點，這一統一的標準并未考慮到不同地區的經濟發展水平及收入差異，由于生活地區不同，生活支出差異較大，統一的個稅起征點無法解決中低收入者的生活壓力。個稅改革的重點專項附加扣除中，除大病醫療扣除為據實扣除外，其余五項即子女教育、繼續教育、住房貸款、住房租金以及贍養老人均采用定額扣除的方式，各項費用在實際扣除過程中也存在不合理現象嚴重，對專項附加扣除選取定額扣除模式，主要是以固定基數為基礎，亦沒有顧及我國社會經濟發展大環境產生的較大變化、及地區發展嚴重不平衡等情況。

(二)個稅覆蓋不全面、資本性收入稅制難以突出公平性

新個稅實施了綜合所得合并扣稅，一定程度上實現了對高收入工薪群體實行高稅收，但從整個社會收入層面來看，高收入工薪群體收入占總體收入比并不高。從收入性質劃分來看，工薪階層主要收入屬于勞動性收入，而處于金字塔尖的高收入人群其財產性收入往往占比極高。個人所得稅覆蓋范圍亦不全面，包括對社會某些新興行業的高收入人群的稅收征管并沒有完全覆蓋。由于社會經濟和產業發展產生的新型產業經濟模式層出不窮，這些新業態從業者的收入沒有得到個稅征繳的覆蓋，導致大量漏稅的發生，這些都是由于稅收制度不完善，沒有根據社會經濟結構的發展而動態變化導致的，稅收制度的落后使得個人所得稅覆蓋范圍不全面，比如隨著網絡經濟的迅速發展，網紅經濟發展迅速，大量的經濟交易通過私人賬戶和網絡直接發生，并未得到監管，這些經濟往來處于征稅的灰色地帶，而相關的稅收政策對此沒有準確的規定。

(三)稅源分散、稅收征管水平較低

在社會經濟快速發展全面推動下，當前廣大民眾經濟收入來源范圍不斷拓寬，收入形式呈現多樣化發展的特征。現行個稅的稅目多達九項，可概括為勞動性所得、經營性所得、資本性所得及偶然所得四類，收入來源種類繁多導致多項稅源隱蔽性擴大，難以進行區分與實時監控。個稅征管實務中存在著大量的現金支付交易方式，這導致稅務部門監控過程難以獲取有效的財務憑證和銀行記錄，而要求個人建立完善的財務規范顯然是不實際的，這對個稅征管是個極大的難題。長期發展下去將會導致個人稅收游離于監控外的狀態，極大地破壞我國稅收結構，致使較多應征稅款嚴重流失。目前個人所得稅的采用的征收方式是代扣代繳和自行申報二者相結合，其中扣繳制度、申報制度有待完善。申報制度的不完善，如個人收入申報與財產登記制度以及銀行金融系統的漏洞，當前市場流通環節中存在著較多的現金交易，致使相關稅務部門不能對個人收入以及財產真實性進行有效判別。

三、新個稅改革完善對策

(一)充分考慮差異性

針對2018年個稅改革中存在的個稅起征點未能考慮到地區收入不平衡等問題，相關部門在稅制改革中需要更加充分考慮個稅目標的差異，針對我國地區經濟發展差異大、不同地區居民人均收入和人均消費支出的巨大差異，征稅起征點可以考慮實行不同的起征級別，設立多個起征點，根據地區差異和收入支出差異進行相應調整，這樣能夠更加有效的發揮稅收制度的作用，更能夠體現稅收對于平衡居民收入分配的作用。同時，我國的征稅機關和有關部門要進一步提升征稅的能力，對當前征稅效率低下的問題進行全面細致的分析，找出原因，對癥下藥，建立健全基層征稅制度體系，加強對征稅階段的監督，保證征稅工作高效有序的進行，建立嚴格的稅收登記制度，保證征稅工作的透明性，最大程度避免偷稅漏稅發生，不斷優化征稅工作的有效性。

(二)提升個稅目標定位的合理性

針對我國個稅改革后個稅征收目標仍不完全的問題，有關部門應該加強相關完善工作，提升個稅目標定位的合理性，使得真正的高收入人群繳納更多的稅款，不僅對勞動性收入進行稅收改革，同時要花大力氣對財產性收入的稅收政策進行全面完善，逐步細化各類財產性收入的種類，根據實際情況制定科學合理的財產性收入稅收稅率標準，使稅收繳納覆蓋范圍更加全面。同時提升征稅手段，運用更加先進科學有效的征稅工作方式，淘汰落后的征稅方式，建立健全完整的征稅體系，保證納稅人及時繳納稅款，豐富繳納方式，提高征稅、納稅的安全性，避免不必要的損失，提升納稅人的積極性，在具體工作中及時發現征稅工作中的問題和漏洞，及時優化，使稅制改革在實踐中得到更好的完善。

(三)建立健全個稅運行機制

針對目前稅制改革中存在的問題，發現稅制方面的不完善，在個稅制度和權責明晰方面存在的問題，提出具體的優化策略。首先，相關部門應該建立健全個稅制度，包括個稅中的各項服務、征稅等管理制度，稅收監督制度，保證在制度層面起到科學統領的指導作用。要不斷在征稅實踐中優化管理制度，比如完善各項稅收管理制度，在不斷優化過程中形成動態稅收制度，使稅收政策能夠及時跟上社會經濟形態的發展，創新稅收制度和模式，符合社會經濟發展的征稅體系。其次，有關部門應該增強對征稅的管理，有效提升征稅效率，及時根據社會經濟發展情況調整征稅的具體規則和方式，使其更符合社會發展情況。最后，有關政府部門應該積極行使政府職能，逐步完善各項與稅收相關的政策，比如完善個人信用制度，將個人稅收與經濟發展結合，及時調整免稅政策等，通過多種制度的完善來促進稅收制度更加合理化。