營改增對企業會計核算工作的影響及改進措施

王建紅

（蘭州文理學院，甘肅蘭州730030）

營業稅改為增值稅是我國稅收改革的一項重要舉措，相較于過去企業的稅收負擔有較大幅度減輕，有助于促進經濟發展的良性循環。營改增為企業會計核算工作帶來了較大影響，只有在遵守營改增稅收相關政策和要求的基礎上，加以合理利用這項政策，對會計核算工作進行調整，才能使企業抓住發展機遇，實現經濟效益進一步增長，增強自身實力以及市場競爭力。

一、營改增稅收政策實施的重要作用

營業稅改為增值稅，是基于新經濟發展形勢做出的重要調整，可推動企業深化改革，加快升級轉型的步伐，是有利于社會經濟良性發展的舉措。我國過去實施的營業稅，存在對企業重復征稅的問題，容易導致企業發展受限制，而且難以提升其積極性，從而給整體發展帶來消極影響。基于此種情況，經過黨中央研究決定，將原來對企業征收的營業稅改為增值稅，促進稅收體制的進一步完善，使企業繳納稅收的壓力減少，有更多的資金去進行升級轉型，確保我國供給結構越來越合理。[1]

營改增稅收政策之下，企業稅收負擔減輕，有更多的資金投入到產品研發上，高端服務業也必定會有較大的突破與發展，從而促使產業升級和消費升級，為我國經濟穩定、協調發展保駕護航。營改增政策的實施對企業會計工作帶來影響，必須依據這個做出科學調整，否則將讓企業錯失發展機遇。故而，會計從業人員要對營改增稅收政策做到心中有數，抓住稅收改革機會，為企業爭取更有利的發展機會。

二、營改增對企業會計核算所帶來的影響

1.對收入核算的影響

營改增對企業收入核算有比較大影響，在這項稅收政策推行之前實施的是營業稅，這個屬于價內稅，銷售的一方需要負責稅款，而且銷售所得到的貨款就是銷售款，稅款從這個中間扣除。營改增以后，增值稅屬于價外稅，稅款由購買貨物的一方承擔，這樣就使銷售方的貨款變成了兩個部分，一部分是銷售所得款項，另外一部分是稅款，等于是價稅分開的。這些變化使企業核算不得不做出變動，改變以往的核算方式，在收入核算的過程中需要先計算出沒有含稅價，然后繼續算出這部分收入，這些才是企業的收入。如果不轉嫁稅負，在價格一定的情況下，銷項稅額大于進項稅額，企業的利潤相較于繳納營業稅時期有所減少[2]。同樣是在這種情況下，企業銷項稅額小于進項稅額，企業的利潤將會有所增加。這里需要明確，企業營業中后面一種情況比較少見。

2.對企業稅收的影響

營改增稅收政策的全面推行，極大地減少企業來自稅收方面的壓力，不再有過多的繁冗稅收項目。稅收減少以后，企業資金變得充裕，這樣就有能力去購買新設備、新材料，而這個過程中所產生的費用可采取進項稅抵扣的方式。企業在營改增下升級轉型速度將明顯加快，生產力水平會提高，創新力增強，自身實力提升，經濟效益有保障，從而不斷去優化與改進，形成良性循環狀態，進而更好適應新經濟常態，為我國經濟整體發展起到促進作用。

營改增最大變化是營業稅征收的對象是全部營業額，采取的是全額計算的方式，增值稅則只針對增值方面，所以從這個部分來看企業要繳納的稅變少，意味著稅負減輕。另外，營改增還對企業所得稅有影響，在這項新稅收政策執行前，企業所得稅采取的是扣除營業稅以后，然后計算這個部分稅收。營業稅改為增值稅后，增值稅的繳納過程中只有一個選擇，那就是和進項稅進行抵扣，不允許在征收所得稅之前先扣除。[3]這就出現了一個問題，企業所得稅繳納的比例上升，這個部分稅收有所增加，說明稅負變重。

每個企業在發展中都需要購置資產，牽扯到了稅收的問題，最大的變化在計算稅收的基礎發生變化。如交通運輸企業，按照以前營業稅的征收政策，固定資產的3%要用來交稅。營改增之后固定資產計稅，則按照的是11%來征收，無論是原值還是折舊額，均比營業稅征收時變小。

企業繳納所得稅，不管是勞務產生的費用還是運輸費用，都可全部計入成本之中。營改增后這些支出都要開增值發票，不能將所有歸到成本中去，也就是說企業的成本費必須是去掉增值稅的部分，然后在交稅前扣除。這樣導致營改增后企業的利潤變大，但是增值稅也跟著提升，企業成本費用核算難度加大。

三、營改增背景下企業會計核算工作的優化措施

1.優化核算方案

營改增稅收政策實施過程中，對于企業會計核算工作產生了全方位影響，這種情況下必須對各個環節做出優化和調整，以適應新稅收政策的需求。會計核算應更為合理與科學，從業人員要結合營改增的相關要求，以及企業經營情況，提前制定會計核算方案，做好繳納稅收的籌劃工作，既要不違背營改增稅收政策，還要研究最利于企業減少稅收的繳納方案，同時提高財務會計風險防控能力，通過會計工作促進企業發展，參與到企業經營管理中去。會計人員在核算收入時，應具有分析力和洞察力，對營改增稅收政策合理利用，科學合理進行結構調整，在不違背稅后政策的前提下，最大程度減少增值稅繳納金額。

2.規范會計工作方式

營改增實施過程中，企業首先要明確營改增對自身的影響，以及對會計核算所帶來的變動，針對會計科目做出合理調整，然后依據實際需要改進處理方式。針對國家稅收優惠的科目，在計算所得稅的過程中需要按照要求扣除，避免將其歸入到收入之中進行核算，這里針對的是專項資金而言，比如采購環保設備，綠色產品研發等。還有一些內容國家會進行補助，但是不屬于專項資金，應依據相關規定繳納所得稅，同時需要將其歸于營業外收入之中。另外，營改增推行之中，企業會計核算科目必須新添加一些科目和內容，比如銷項稅額。[4]依照改革以后的稅收政策，在銷售額中扣除支付出去的價款，然后在相關的科目下繼續增加內容，設置遞減欄，以保證會計核算方式的科學性和規范性，科學運用營改增政策，幫助企業合法減輕稅負，提高經營利潤，確保企業實力的增強。

3.提高會計工作人員核算能力

會計核算工作極為重要，只有準確、全面的核算，才能真實反映出企業的經營狀況，是決策層進行規劃和調整的重要依據。雖然現在的會計核算已經實現了信息化操作，但是主體依然是會計工作人員，其處理核算工作的能力和水平，直接影響著核算結果。所以，提高會計核算人員專業能力尤為關鍵，既要招聘一些實踐經驗豐富，對營改增稅收政策認識深刻，并能將其運用到核算工作中去，幫助企業合法合規減稅的綜合型會計人才，又要加強對現有會計人員的再教育和培訓。平時組織會計人員學習核算理論以及培訓專業技能，提高其運用信息系統進行核算的水平，以確保其有能力更好完成會計核算工作，并提升核算效率，同時要讓其深入了解營改增政策，結合企業實際狀況，對核算提出合理建議，增強在營改增影響下企業核算的科學性，協助企業減輕納稅負擔。加強會計核算人員思想教育，認識到這份工作對企業與自身發展的影響，積極學習新會計核算技能，具有職業操守，保證核算的客觀、準確性。

4.做好統籌管理

針對會計核算工作中牽扯到與營改增稅收相關內容，應做好統籌安排管理。實際操作中需要把涉及增值稅的所有項目進行整理與匯總，并安排好成本核算、固定資產核算等，針對增值稅繳納做出計劃，在遵守增值稅制度與規定基礎上，選擇繳納增值稅最少的方案。

營改增實施對會計核算工作影響較大，目的是減少稅費，使企業有更大發展活力，推動經濟良性循環發展。實際操作中其對會計核算影響有積極和消極兩個方面，企業會計在核算工作中應加深對營改增的認識，幫助企業合理合法降低稅金。