企業實施財務預算績效管理的問題及對策研究

邱夢

【摘 要】隨著大數據時代的到來，在當前國內外經濟形勢緊密相關的情況下，企業間的競爭日益激烈，為了從整體上提高企業管理水平，企業必須不斷加速推進預算績效管理，而非單純地停留在財務預算管理上。實施財務預算績效管理，是企業實現長足發展的根本保障和最優途徑。目前，企業財務預算績效管理還存在一些問題，文章在分析這些問題的同時，提出了改進財務預算績效管理的幾點建議，旨在提高企業財務預算績效管理水平，進而實現企業業績穩定增長。

【關鍵詞】企業財務預算;績效管理;經濟效益

【中圖分類號】F275 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）12-0185-03

1 預算績效管理的相關概念及特點

預算績效管理是全面預算管理的重要組成部分，預算績效是指在使用既定財政資金的條件下產生的能夠定量分析的結果。績效管理的目的是要實現效益和效率，其中效益是指企業在相應年度產生的利潤;效率則指企業當年資金投入與產出的比例，即資金的使用效率。企業秉持績效管理理念，將預算的編制、執行及監督等內容貫穿于財務預算的整個過程，其主要目的是提高企業資金的利用效率。

傳統的管理模式注重過程，而預算績效管理動搖了傳統模式，建立了以結果為導向的管理，實現了事前、事中、事后一系列的管理要求。通過加強預算績效管理，可以有效、合理地安排資金，保障和提高企業的管理水平。為了推進預算績效管理，提高企業管理水平，企業管理者需要對財務進行實質性控制。企業的年度預算和經營管理目標由公司高層決定，公司高層制定出企業的預算編制大綱，在此基礎上同時下發企業下年預算編制的原則及要求，通知各預算責任部門按規定格式制定出各自的預算方案，以此通過組織公司內部各部門的預算和戰略來對公司進行管理。通過對企業預算績效的管理，可以提高企業的整體管理水平。

2 企業財務預算績效管理中存在的問題

2.1 缺乏預算編制的依據

在實施財務預算管理的過程中，要根據企業的核心業務、資金使用狀況、人事分配方法等基本條件來進行財務預算編制相關工作，以此增加預算編制工作的協調性，最終整合預算。財務預算管理可以和企業下設各部門的發展有機結合，實現對財務資源使用的效率化。但是受傳統預算管理理念的影響和限制，在企業獨自對自身財務預算編制的過程中，會存在市場預算松弛和缺失預算依據等相關問題。若缺乏編制依據將會導致企業財務預算系統的整體設計不完備、不合理、不科學。而且，由于財務預算指標是對企業所有部門進行規范和引導，使得這些預算指標的引導缺乏適當性和針對性。比如說，企業財務部的財務預算基礎數據是根據各部門提供的數據來進行填列，但由于各部門參與預算編制的人員專業水平不高，預算績效管理理念不夠深入，就會造成預算與實際成本偏差嚴重的結果。而且，由于缺乏充分的預算依據，整個預算執行過程變得難以掌控，難以在預算管理中發揮必要作用，這會給企業未來的資金配置管理工作帶來很大的負面影響。在國際經濟大環境下，市場環境的變化和國家政策的出臺都會決定一個企業產品的經營狀況。市場不景氣、產品價格不穩定等因素都會影響到企業的利潤，進而影響到企業的預算。

2.2 缺乏靈活的預算績效考核指標

目前，有很多企業都是依據上年度的歷史成本來編制下年度預算，但是歷史成本和實際成本是不同的，成本隨服務成本及商品價格的變化而變化。因此，預算績效考核指標若是依據歷史成本來制定就會缺乏科學性和準確性，進而降低了指標的靈活度，導致資源分配不合理的問題出現，嚴重影響企業的長遠發展。而且，預算績效評價指標較為廣泛，涉及服務范圍、設備存貨等，難以精準地確定，這就不利于明確到各部門、各職員的具體考核指標。預算績效指標的設置若是存在不合理之處，可能會導致預算績效體系不能順利運行。此外，缺乏靈活的指標可能會使企業顧此失彼，比如說若缺乏市場占有率這個指標，企業可能會沉浸銷售增長率上升的喜悅中，而沒有警惕市場占有率下降的現實。這種狀況不僅使指標間的考核難以進行，也無法帶動員工的積極性，不利于企業發展。

2.3 績效獎懲、監督機制不健全

現存許多企業注重產品質量、服務水平和設備更新換代等方面的問題，在預算績效管理過程中，沒有建立起健全的績效獎懲機制。企業不鼓勵能夠合理執行預算工作的人員和部門，也沒有處罰超出預算的相應人員。同時，企業對預算的監督能力較弱，一些企業在預算執行中會出現預算資金與實際存在較大差距而導致預算松弛的情況。這主要是因為企業沒有對預算執行進行監管。具體表現為以下3點。

2.3.1 缺少監督部門，執行與編制脫節

一些企業缺乏監督部門，導致無法監控到資金的真實流向，也無法定期公示資金的執行情況。在實際工作中，企業在執行項目時，許多資金并未能應用到具體的項目和部門上，存在擅自改變資金用途、資金在不同項目中挪用或截留，甚至出現虛列支出的現象。

2.3.2 執行缺乏規范性

雖然一些企業設置了監督部門，但在執行過程中缺乏規范性，如在物資采購過程中存在資金流失現象或財務管理環節出現違紀的情況。

2.3.3 預算的執行進度不合理

有的企業未能定期通報和公示預算執行情況，沒有做到合理控制款項使用進度，存在突擊花錢，集中用錢的情況。再加上一些資金使用的績效目標不易于考評。這樣一來，預算執行監控不嚴格將會降低預算資金的使用效益，削弱了預算的嚴肅性和約束性。

2.4 缺乏科學的財務預算績效評價指標體系

目前，預算績效評價體系不健全是企業預算績效管理工作的主要問題之一，具體表現如下。

2.4.1 業績評價體系不完善，缺乏真實性

目前，企業在進行業績評價時主要依據財務指標，非財務指標只占很小部分。對于構建綜合評價系統來說，目前的評價參考指數還比較零星且過于片面。對于特殊性質的評估項目，因為在這個框架下不能得到有效、真實的評估，企業業績評價系統本身也處于不完整的狀態，所以其真實性和可靠性很難保證。

2.4.2 難以保證企業持續、和諧發展

如上所述，財務指標與非財務指標在財務預算績效評價指標中所占的比例差距較大，若重視財務指標而忽視非財務指標的重要性會阻礙企業的長足發展。片面單調的評價標準和結果可能致使企業向錯誤的方向發展，其可持續發展能力會因此受到損害。

2.4.3 可靠性低

非財務指標的比例不高，不具有代表性。指標的內容一般是預測性和主觀性的，不根據特定的評估過程進行驗證，客觀數據很少。在數據處理過程中，基于主觀因素控制了數據判斷的相當一部分，因此不能確保其可靠性，導致可靠性低。

3 企業財務預算績效管理的對策

3.1 以企業戰略目標為導向實施財務預算管理

企業有必要通過改善財務預算管理項目實施的有效性來提高企業財務預算績效管理的質量，在財務預算編制和實施過程中，應以提前制定好的企業戰略目標為導向，有效地將戰略目標與財務預算管理相結合，以此彌補現階段企業財務預算管理方向不明確的問題，強化財務預算管理業務發展的目標。進入實際操作階段時，企業必須根據現實情況明確自身的市場定位和發展方向，在此基礎上制定公司的戰略目標，并與財務預算管理的階段性目標和基本方法相協調，力求滿足各部門在發展成長的過程中對資源的使用需求，提高資金使用的針對性和有效性。比如，海爾集團就將企業的戰略目標和財務預算管理緊密結合，以企業發展目標引導預算編制和預算執行等進程。利用這一方式，海爾集團能夠在充分滿足各部門訴求的基礎上合理分配預算資金，終于能夠利用各類財力資源進入快速發展道路，從而占領更多的市場份額，一定程度上提高了自身的市場競爭力。

3.2 建立全員參與制度，增強預算績效理念

要想進一步深化財務預算績效管理，就要加強所有員工的預算績效管理意識。在這個階段，為了有效彌補企業財務預算績效理念的不足，企業員工必須積極調整工作思路并改進工作方法。企業應該在財務預算管理中囊括所有部門和工作人員，建立完整的參與體系，這一方式可以提高預算編制的科學性并降低預算執行的難度，確保了科學有效的財務預算績效管理工作的現實應用。具體來看，第一，要營造出“注重績效”的企業文化氛圍。可以通過微信公眾號發文推廣、設置企業文化展板、開辟企業官網專欄等方式廣泛宣傳相關內容，使每位員工都能從思想上做出轉變，認識并了解自己在財務預算績效管理中的義務，明確職責并規范自身行為。第二，要提高各部門特別是財務部門人員的能力和素養，可以進行定期培訓，也可以聘請具備相關專業人士進行講座交流和經驗探討。第三，要激發相關人員的主觀能動性，提高企業在職人員對預算績效管理的認知，使得他們主動投入相關工作。建立起基于績效考評的預算動態調整機制，利用考評機制來增強各部門、各人員預算管理的工作積極性。以轉變預算績效思維的方式為突破口，通過調整全體人員的管理理念，使得各部門和從業人員都能擺脫財務預算管理的傳統思維，充分調動他們的主觀能動性，實現全員都能主動參與到日常財務預算管理之中。

3.3 建立起生產經營過程中對預算執行的監管機制

傳統監督方式會消耗不必要的人力、物力，且效率低。進入大數據時代，企業有必要同時對自身的生產運作與市場銷售情況進行實時監管。對此，建議使用計算機網絡系統跟蹤每個部門的業務運作，有利于監督公司內部預算執行情況，實時控制預算的實際情況，進一步減少會計信息失真的來源，減少虛假會計信息。與傳統的人力考核不同，通過信息化的網絡系統，生產、經營管理等各個階段的數據都可以通過計算機軟件直接發送到財務部門。財務部門人員對這些生產經營數據進行實時分析，為公司的最終經營決策提供可靠依據。這種方式可以使企業編制的預算與實際資金的發生情況更相符合，并能大幅降低成本，幫助企業實現實時調控和提高效率的目的。在這個過程中，財務部門必須對各部門的經費使用和分配進行有效監督。

3.4 完善企業預算績效考核制度

通過將企業預算考核制度與企業預算管理體系相結合，不斷完善企業內部預算考核管理體系是企業全面預算管理的重要基礎。平衡計分卡是為實現公司戰略目標而設計的戰略管理工具，是由財務、客戶、內部運營和學習與成長4個維度組成的科學績效管理系統。目標管理法等績效評價方法結合平衡計分卡，對4個維度的評價指標進行科學合理地設計，在有效控制企業財務成本的同時提高了企業的經濟效益。

將企業預算管理與企業預算績效考核相結合是企業管理的重要內容。首先，要明確預算績效評價體系的指標取決于預算結果。在制定預算績效考核制度時，其具體實施內容的預算不能高于財務預算，否則會導致企業目標無法實現。其次，預算績效考核制度的規則必須科學合理，細化考核內容，需詳細說明績效考核中要列入的項目及績效考核的重點。同時將考核細則分解到各部門，具體按照預算管理制度執行。對計劃執行中出現的問題進行嚴格監督和合理控制，掌握實時情況并及時糾正不合理的內容。在績效考核中要將考核分為不同的階段，并為每個考核階段制訂相應的發展計劃，為預算管理和績效考核提供規范性參考。

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