淺談企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同簽訂中的財稅風(fēng)險規(guī)避

王少茜

摘? 要：合同在社會經(jīng)濟(jì)活動中起到重要的作用，它貫穿于現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。企業(yè)要重視業(yè)務(wù)過程中合同在控制稅收成本中的重要意義，凡是要控制和降低稅收成本，必須要正確簽訂合同。而如何更好的進(jìn)行合同管理，規(guī)避合同簽訂、執(zhí)行過程中的涉稅風(fēng)險，是財務(wù)人員經(jīng)常面對的財務(wù)難題。本文從經(jīng)濟(jì)合同條款方面對合同中存在的財稅問題進(jìn)行分析，提出了改善措施。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)合同;財稅風(fēng)險規(guī)避

一、經(jīng)濟(jì)合同的涉稅的重要性

（一）經(jīng)濟(jì)合同涉稅的重要性

經(jīng)濟(jì)活動決定稅收，經(jīng)濟(jì)合同記載和確認(rèn)經(jīng)濟(jì)活動。經(jīng)濟(jì)合同管理對企業(yè)財務(wù)核算的準(zhǔn)確性和納稅籌劃有著極為重要的作用，從合同管理的源頭開始抓起，才能更加有效的降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

納稅的多少是在一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開頭，也就是在公司決策和簽訂合同之初就產(chǎn)生了，財務(wù)人員要想最大程度降低企業(yè)財稅風(fēng)險，就應(yīng)充分掌握合同涉稅內(nèi)容，從合同簽訂之初就考慮稅收的籌劃與風(fēng)險，提前分析制定出合理的應(yīng)對措施，不要因?yàn)楹贤胸敹悧l款的約定不當(dāng)，直接影響到相應(yīng)資金的收取與稅款的繳納。

二、經(jīng)濟(jì)合同條款中的財稅風(fēng)險分析

財務(wù)人員在崗位要求中，有一個重要的崗位職能要求就是風(fēng)險防控，風(fēng)險防控除了針對財務(wù)數(shù)據(jù)以外，還要審查單據(jù)的一致性，而單據(jù)的一致性里很重要的一部分就是合同。下面，就財務(wù)人員對合同審查時要重點(diǎn)關(guān)注的幾個方面進(jìn)行分析：

（一）合同價格條款應(yīng)當(dāng)約定的要點(diǎn)

查看產(chǎn)品的價格是否符合公司的價格政策，特殊情況是否得到授權(quán)，因?yàn)椴煌膶蛹売胁煌氖跈?quán)額度，對于不同職位的授權(quán)是否規(guī)范，如銷售人員的授權(quán)是總金額的2%折扣，銷售經(jīng)理的授權(quán)是5%折扣，特殊的業(yè)務(wù)授權(quán)是否經(jīng)過總經(jīng)理批準(zhǔn)或集體聯(lián)簽。

（二）折扣、傭金是否符合規(guī)定

折扣、傭金這些在合同中經(jīng)常可以見到的促銷方式，從稅務(wù)的角度看，都對應(yīng)著不同的納稅模式，比如：納稅人采取商業(yè)折扣方式銷售產(chǎn)品，可按折扣后的銷售額征收增值稅;而對于傭金，有按服務(wù)金額不超過5%的限額，并在費(fèi)用中列支的要求。所以，在財務(wù)人員審查合同時，要看這些促銷方式是否符合稅法的規(guī)定，是否對應(yīng)最優(yōu)的稅務(wù)處理。

（三）混合銷售與兼營行為的處理

對于納稅人來說，在日常經(jīng)濟(jì)活動中，常常面臨著銷售貨物、服務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的行為交織在一起的情況。營改增以后，這些交織在一起的情形屬于混合銷售還是兼營行為，對于納稅人的影響很大。財務(wù)人員要嚴(yán)格區(qū)分混合銷售與兼營行為，準(zhǔn)確適用稅收政策。發(fā)生兼營行為的，應(yīng)分別核算適用不同稅率或者征收率應(yīng)稅行為的銷售額，避免從高適用稅率或征收率。對于發(fā)生的混合銷售行為，需要在合同中有明確標(biāo)識或區(qū)分的條款，要明確標(biāo)識或區(qū)分，防止核算不清，影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對行為的認(rèn)定。

（四）發(fā)票種類的選擇以及相關(guān)稅率是否約定明確

自2016年全面實(shí)施營業(yè)稅改增值稅，發(fā)票的種類和稅率發(fā)生了很大的變化，2018年稅率又繼續(xù)進(jìn)行了下調(diào)，在合同的簽訂過程中，由于很多客戶對增值稅以及對稅率變化的具體政策要求不熟悉，就會提出一些不合法、不合理的要求，使得合同執(zhí)行很被動。財務(wù)人員對合同的發(fā)票條款的審查要注意以下幾點(diǎn)：

1、發(fā)票的種類及形式的約定

營改增后，對于稅種的類別變化，要了解對方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，并在合同中明確是開具增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，這些發(fā)票的開具是否符合稅法要求。

2、合同條款中約定是否含稅

營改增后，發(fā)票存在諸多稅率，并且稅率還在不斷的發(fā)生著變化。增值稅屬于是價外稅，稅款不包含在價格中，如價稅合計為1萬元，那其中產(chǎn)品的價格為（按13%稅率計算）8850元，稅款為1150元。如果合同條款中沒有明確表示價稅合計或產(chǎn)品的價格，在后期合作過程中如出現(xiàn)客戶以不再索取發(fā)票為由要求對產(chǎn)品進(jìn)行價格的讓步，合同執(zhí)行難免出現(xiàn)損失。另外，增值稅稅率的下調(diào)，對于建筑施工等時間跨度較長的合同，有時就會出現(xiàn)雖然合同上明確寫的開具16%增值稅專用發(fā)票的，但因納稅義務(wù)發(fā)生在2018年5月1日后，按稅務(wù)政策要求，已不再符合開具16%增值稅專用發(fā)票的規(guī)定，而只能開具13%增值稅專用發(fā)票，但這種情況如不能取得對方客戶的認(rèn)可，就會發(fā)生合同爭議，使合同不能順利執(zhí)行。

三、如何規(guī)避經(jīng)濟(jì)合同中的財稅風(fēng)險

規(guī)避經(jīng)濟(jì)合同中的財稅風(fēng)險是一個系統(tǒng)性的問題，首先應(yīng)當(dāng)有良好的規(guī)章制度作保障，其次，要有好的內(nèi)部控制運(yùn)行手段，再次，要有高素質(zhì)的財務(wù)人員作基礎(chǔ)。具體規(guī)避方法主要有：

（一）建立由財務(wù)參與的完善的合同審查制度。提高合同財務(wù)管理的系統(tǒng)性和科學(xué)性，也就是要財務(wù)部門充分發(fā)揮其財務(wù)職能，參與審核合同的經(jīng)濟(jì)效益和合規(guī)性，監(jiān)督合同的進(jìn)度執(zhí)行。

（二）業(yè)務(wù)人員多與財務(wù)溝通，必要時財務(wù)人員可直接參與談判。財務(wù)部門對合同的參與力度赿大，公司的合同財稅風(fēng)險就會赿低，收益就會赿大。

（三）合同簽訂前財務(wù)部門應(yīng)對合同所產(chǎn)生的稅費(fèi)進(jìn)行事前預(yù)測，包括涉及的稅種、稅負(fù)等，制定出納稅方案，從中選擇最優(yōu)方案，減少因合同制定帶來的損失。

（四）提高財務(wù)人員素質(zhì)，財務(wù)人員要多掌握合同法、財稅法的相關(guān)知識，及時掌握國家稅收法規(guī)政策的改革趨勢，了解國家稅收政策制定的動向。

四、結(jié)語

企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同管理貫穿于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，也是企業(yè)的主線，良好的合同管理就顯得非常重要，它能防范合同風(fēng)險的形成，也有利于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過以上對合同簽訂過程中的財稅分析可以看出，合理規(guī)避合同中的財務(wù)風(fēng)險，完善企業(yè)財務(wù)管理，對企業(yè)發(fā)展具有十分重要的作用和意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]肖海燕，從財務(wù)角度加強(qiáng)合同管理的思考，產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2016年，第4期.