企業(yè)分立重組方案以及涉稅分析

顧玉娟

摘? 要：在國(guó)家對(duì)企業(yè)分立規(guī)定了較多的稅收優(yōu)惠政策下，合理展開(kāi)稅收籌劃能幫助企業(yè)有效降低分立成本及風(fēng)險(xiǎn)，這也是企業(yè)可以順利實(shí)施分立的重要影響因素。本文在探討企業(yè)存在有大宗不動(dòng)產(chǎn)需轉(zhuǎn)讓的情形下，合理采用分立稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)合理制定稅收籌劃方案、減輕分立稅收負(fù)，以達(dá)到企業(yè)在合理避稅的情況下分立的目的。

關(guān)鍵詞：企業(yè)分立;分立方案;稅收優(yōu)惠政策

一、公司分立的背景

A公司成立于1998年4月22日，設(shè)立時(shí)注冊(cè)資本200萬(wàn)元，公司成立后經(jīng)歷次股權(quán)變更、增資，現(xiàn)時(shí)的注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元，股權(quán)結(jié)構(gòu)為B股東出資2261萬(wàn)，其中注冊(cè)資本為1650萬(wàn)元，占比55%。C股東自然人出資1350萬(wàn)元，其中注冊(cè)資本1350萬(wàn)元，占比45%。

A公司目前同時(shí)有兩項(xiàng)主要業(yè)務(wù)，一項(xiàng)是銷售醫(yī)療器械作為經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)，另一項(xiàng)業(yè)務(wù)是公司在某工業(yè)園區(qū)購(gòu)買(mǎi)土地并在上面建設(shè)廠房自營(yíng)或者出售作為房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，由于兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)模式、資金需求、專業(yè)性要求各不相同，并且A公司兩個(gè)股東經(jīng)營(yíng)理念不同，C股東認(rèn)為聚焦經(jīng)營(yíng)主業(yè)，提升公司治理效率，集中精力促發(fā)展，創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益，B股東認(rèn)為對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行專業(yè)化管理，提高資產(chǎn)利用效率，為公司提供更高的利潤(rùn)，導(dǎo)致日常管理中存在諸多不便，不利于公司長(zhǎng)久發(fā)展。由于兩者理念不同，進(jìn)行分家，分為銷售醫(yī)療器械和房地產(chǎn)公司兩個(gè)公司，B、C股東分別單獨(dú)持有兩公司的股份。

二、A公司賬面財(cái)務(wù)狀況以及被分立出的資產(chǎn)、負(fù)責(zé)情況

根據(jù)獲取A公司2019年5月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表以及對(duì)公司資產(chǎn)負(fù)債的分析，A公司的主要資產(chǎn)為：1、在某工業(yè)園區(qū)購(gòu)買(mǎi)了一塊土地，并在地上自建2棟大樓。2、購(gòu)入商業(yè)大廈16層一整層、25層2套公寓。15個(gè)車位。3、收購(gòu)D公司，股權(quán)占比90%，但是2019年5月31日經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)為負(fù)。A公司的主要負(fù)責(zé)為對(duì)股東B的欠款。B股東除出資款外，截至到2019年5月31日，另有對(duì)A公司的借款57，607，990.03元，其中本金48，640，860.16元，累計(jì)利息8，967，129.87元。

截至2019年5月31日，被分立的資產(chǎn)和負(fù)責(zé)的賬面價(jià)值為固定資產(chǎn)-工業(yè)園區(qū)產(chǎn)業(yè)園賬面凈值為46，793，171.78元，無(wú)形資產(chǎn)-園區(qū)土地使用權(quán)賬面凈值9，794，593.94元。

三、分立重組目標(biāo)

雙方股東決定對(duì)公司進(jìn)行重組，最終實(shí)現(xiàn)B股東持有上述資產(chǎn)1、即某工業(yè)園土地及自建2棟大樓以及與之相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債。重組后，除了上述資產(chǎn)，B股東不再對(duì)A公司持有任何股份和權(quán)益。

四、公司分立重組方案

第一步，A公司董事會(huì)決議對(duì)公司進(jìn)行重組，并組織對(duì)擬重組資產(chǎn)進(jìn)行清查，制作財(cái)產(chǎn)清單，重新核查賬面價(jià)值及相關(guān)債權(quán)債務(wù)情況，聘請(qǐng)相關(guān)中介機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)定。

（一） 根據(jù)公司選定的基準(zhǔn)日，派駐審計(jì)人員對(duì)基準(zhǔn)日的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，摸清企業(yè)資產(chǎn)狀況。

（二） 評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)公司進(jìn)行整體評(píng)估，一方面確定分立資產(chǎn)的公允價(jià)值，另一方面作為雙方股東將來(lái)股權(quán)置換的計(jì)算基礎(chǔ)。

第二步，對(duì)A公司進(jìn)行公司分立，將某工業(yè)園涉及的土地、房屋以及相關(guān)的資產(chǎn)債務(wù)，以及B股東對(duì)A公司的部分借款，采取派生分立的方式，分立到新設(shè)公司。此過(guò)程保持新設(shè)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)與A公司股權(quán)結(jié)構(gòu)相同。

（一） 聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)協(xié)助公司辦理派生分立公司的工商、稅務(wù)登記手續(xù)。

（二） 財(cái)務(wù)顧問(wèn)協(xié)助被分立公司做好資產(chǎn)分立減賬的賬務(wù)處理，協(xié)助派生分立公司的新賬設(shè)立以及相關(guān)賬務(wù)處理。

（三）聘請(qǐng)工程造價(jià)機(jī)構(gòu)協(xié)助公司辦理土地、在建項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移手續(xù)。并對(duì)在建項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算審計(jì)，確定結(jié)算項(xiàng)目的入賬價(jià)值。

第三步，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行重組業(yè)務(wù)特殊稅務(wù)處理的備案報(bào)告。由稅務(wù)顧問(wèn)協(xié)助組織相關(guān)備案資料，及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行備案。

第四步，12個(gè)月以后（最好跨過(guò)一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度），A公司原雙方股東選取基準(zhǔn)日，對(duì)被分立企業(yè)神思醫(yī)療，新設(shè)公司的企業(yè)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，在評(píng)估定價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行股權(quán)置換，即B公司以其持有的A公司55%股權(quán)，換取股東C持有的新設(shè)公司45%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)B公司對(duì)分立新設(shè)公司的100%持股。

五、公司分立涉稅分析

（一）增值稅（不征收）

納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動(dòng)力接收方為同一單位和個(gè)人的，仍適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011 年第13 號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。”

（二） 印花稅（免征）

依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]183 號(hào)）等有關(guān)規(guī)定：“以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。”和“企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免予貼花。”

（三） 契稅（免征）

依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕17號(hào)）等相關(guān)規(guī)定：“公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對(duì)分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。”

（四）土地增值稅（限期免征）

依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕57 號(hào)）等有關(guān)規(guī)定：“按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對(duì)原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。”（執(zhí)行期限為2018年1月1日至2020年12月31日。）

（五） 企業(yè)所得稅（遞延納稅）

《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)〔2015〕27 號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59 號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109 號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015 年第48 號(hào)）等有關(guān)規(guī)定。采取特殊稅務(wù)處理，暫不確認(rèn)分立資產(chǎn)增值部分所得稅。

綜上，如公司不采取分立方案，而采取一般轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的方式，將涉及包括增值稅、契稅、印花稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅等多項(xiàng)稅費(fèi)，涉及巨額的稅收成本，而采取分立重組的方式，上述各項(xiàng)稅款均可遞延或者減免。

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