基于成本視角的管理會計工具應用研究

陳艾利

【摘 要】利用管理會計工具方法對廣州某手機殼工廠進行應用試點，通過調研該工廠的實際情況，針對該工廠的難點和重點，提出有關成本管理及績效考核方面的相關建議和對策

【關鍵詞】管理會計工具;成本管理;績效考核

財政部管理會計專家組于2020年6月出具了疫情背景下三個行業的管理會計工具應用的調研報告，報告中指出管理會計工具在各行業企業應用最好的是預算管理和成本管理。比如某機電公司因開展了全面預算和風險管理，建立全面成本管理體系，發生疫情后，及時調整經營預算、縮減業務和支出計劃，疫情沖擊強化了企業管理會計工具的應用。

1、國內外研究現狀述評

沙秀娟[1]等人就管理會計工具的應用對中國的企業進行問卷調查，研究發現企業最看重的前兩位是戰略成本管理和預算管理。對于企業成本控制，劉麗霞[2]等人認為企業需要在前期預算、生產成本標準、業務流程、內部業務考核進行深入創新。敖小波[3]等人通過分析際華集團應用的管理會計工具，認為管理會計工具不僅需要創新，還需要整合。劉典驥[4]通過對海爾集團的管理會計工具從戰略視角進行研究后認為，海爾集團通過對管理會計工具進行整合使用，可以作為一個典范來研究，其管理會計工具的應用創新為其他企業提供了借鑒和指引。但是大部分的企業在運用管理會計工具時，遇到了很多的困難，馬元駒[5]認為最重要的一個原因是獲取成本高，其次是管理會計工具預測結果準確性差。王滿[6]則將“供應鏈”引入到管理會計工具，認為企業應用管理會計工具不應當只注重“點”，而應當利用供應鏈集成思想對管理會計工具進行“嵌入式”的整合。張春雄[7]認為管理會計的核心任務在于運用管理會計工具提升企業經營管理水平

Sulaiman et al[8]（2004）考察了四個亞洲國家使用管理會計工具的重要性排序，McLellan and Moustafa [9]（2008）研究了41種管理會計工具的重要性，均認為成本管理和預算管理作為管理會計工具非常之重要。Twesige Daniel[10]等人認為管理會計就是由一系列的管理會計工具組成的，這些工具已被證實在成本、定價、利潤等方面非常有效，然而管理會計工具在這個企業運行的很有效，但是到下一個企業卻未必。管理會計工具無疑會給企業帶來更好的成本控制和績效，特別是發展中國家，如果他們堅持使用管理會計工具將受益良多[11]。Thi Tam Lea[12]（2018）通過對磚廠企業進行研究，認為環境成本是管理會計工具的重要組成部分，應當計入到產品的成本中去。

綜上所述可知，管理會計工具的應用在國內外都得到了很大的關注和應用。近幾年，財政部陸陸續續頒布了一系列關于管理會計的文件，管理會計工具的應用指引也相應地出臺，積極引導更多的學者去研究，鼓勵更多企業使用管理會計工具治理公司。

2、廣州某手機殼工廠簡介

該工廠于2011年建立，歷經十年，手機殼種類繁多，可以根據客人的需求私人定制，由于新冠疫情主要銷售渠道已經從線下轉為線上，國內線上銷售情況較好，國際站于2020.09開始建立，目前國際站還在運營中，但在調研過程中該公司總經理表示，企業遇到以下擬解決的核心問題：

（1）由于企業從沒有上過會計系統也沒有請會計或者出納，有關報賬、納稅也是委托中介機構代辦，所以，有關這些年來工廠的成本效益及盈利情況不是很清楚。

（2）銷售、收款和付款均沒有索取票據和憑證，經常會出現少收客戶的貨款或者多付給供應商貨款。

（3）對上千種貨物的分類上不知如何編號和管理，客戶退貨后剩下的材料處理問題也積壓在倉庫。

（4）國際站的建立也引發了諸多的問題，業務員目前尚未有較好的業績表現，流量仍然上不去，不太確定是否要繼續建站引流。

3、廣州某手機殼工廠會計的難點和重點

該工廠在前期運營之時只是以小檔口的形式建立，后來慢慢建立小作坊，招募了工人后，積累了較多的客戶，越做越大，形成了工廠。運營后期才客戶的議價能力越來越在線聽，需要有新的客戶支撐，于是招募了業務人員，隨著工廠的日漸做大，業務量的擴大和復雜化，工廠沒有會計人員進行系統地核算和管理，總經理也力不從心，越發對工廠的盈利情況表示擔憂。

難點和重點：

如何在沒有任何會計數據情況下使用管理會計工具理清工廠的賬目？

如何在2021年使用管理會計工具正確核算工廠產品的成本，進行合理定價？

如何核算業務人員給工廠創造的績效大于其所享受的工資？

4、解決問題的對策和建議

因為管理會計工具的應用需要根據工廠的具體情況進行具體分析，目前工廠面臨的問題是有收付款、績效和成本等方面的，所以針對以上的問題，我們提出以下相關對策建議

第一，需要盡快把存貨成本核算出來，由于工廠采用的是以銷定產，有客戶下訂單了，就去采購材料進行批量生產，故不必采用先進先出或者加權平均法，而采用分批法來核算產品的成本，而且可以把這批產品的毛利核算出來。

第二，保留好銷售單和收款憑證以及付款憑證，由于十年來，平時沒有建立好的習慣，由專門人員統一放在一個保管箱中，引入財務軟件系統進行清理，月末核算對賬

第三，至于如何核算業務人員創造的績效大于其所享受的工資較為簡單，利用管理會計工具分析業務人員創造的績效及工資，如果業務人員創造的績效小于其工資，可能需要改變業務人員工資的構成

第四，各個部門分工明確，責任到人，總結管理經驗。

參考文獻：

[1]沙秀娟，王 滿，鐘 芳，葉香君，王藝璇.價值鏈視角下的管理會計工具重要性研究 ———基于中國企業的問卷調查與分析.[J]會計研究.2017.04：7-9

[2]劉麗霞，王世水.大數據時代企業管理會計工具的創新與應用——基于成本控制視角.[J]會計之友.2019年第10期16：87-90

[3]敖小波，李曉慧，趙雅娜.管理會計工具的創新與整合研究——基于新興際華集團的案例.[J]經濟管理.2017.10.144：45-46

[4]劉典驥.海爾集團管理會計工具整合問題探討——基于戰略管理視角，[C]江西財經大學碩士學位論文.2018.6.19：12-17

[5]馬元駒，韓嵐嵐，臧文佼.論管理會計工具應用的制約瓶頸及其解決路徑——基于滬深兩市A 股制造業上市公司經驗數據的分析.[J]當代財經.2016.2.15：12-13

[6]王滿.基于供應鏈的管理會計工具整合框架之探討.[J]會計之友.2017.11.3：40-42

[7]張春雄.數字化轉型背景下企業管理會計工具應用探討.[J]新疆財經大學學報.2019 年第1期.59：13-14

[8]Sridhar.S.2011.Dynamic Marketing Budgeting for Platform Firms：Theory，Evidence，and Application，[J]Journal of Marketing Research.48（6）：929～943

[9]McLellan，J.D. and E.Moustafa.008.An Exploratory Analysis of the Importance of Management Accounting Tools in the GCC Countries.[J]Journal of Economic & Administrative Sciences，24（2）：54～77

[10]TwesigeDaniel1，Kato Mahazi2，Sazir Nsubuga Mayanja2，Management Accounting Information and Decision Making of Not-for-Profit Organizations in Rwanda [J]Science Journal of Business and Management 2020;8（3）：141-148

[11]C. T. Horngren，G. L. Sundem，W. O. Stratton. Introduction management accounting notes2.2002[M]Science Journal of Business and Management

[12]Thi Tam Lea and Thi Mai Anh Nguyenb，Practice environmental cost management accounting：The case of Vietnamese brick production companies[J]Management Science Letters October 17，2018

（作者單位：廣州應用科技學院）