金融企業管理會計應用的問題及對策

王國斌

摘 要：伴隨著我國供給側結構性改革深入推進，經濟結構調整升級，金融企業內外發展環境面臨著巨大的變化，積極地推動建立和完善企業的管理會計體系框架對提升金融企業企業的綜合管理水平，促進其持續穩定更好發展具有重要意義。本文首先介紹了金融企業管理管理會計應用的主要途徑，然后分析了當前金融企業管理會計的應用現狀及存在的問題，最后相應提出了管理會計應用優化和改進策略，希望能為金融企業相關人員提供一定的借鑒和參考。

關鍵詞：金融企業 ?商業銀行 ?管理會計

一、商業銀行管理會計應用現狀及存在的問題

（一）銀行管理會計應用現狀分析

目前，我國商業銀行已經借助管理會計的分析、預測以及計劃等職能用于制定銀行日常的業務經營計劃和指導日常經營活動。如在預算管理層面以綜合經營計劃為依據通過強化預算管控初步建立了全面預算管理體系，并配套建立了預算執行分析和跟蹤反饋系統。在一定范圍和程度上通過分級實施責任會計制度建立了責任會計體系，劃分了責任歸口管理部門及責任中心等，但由于體系機制的不健全，在一些方面應用仍存在諸多缺陷，如在盈利層面的分析主要針對的是分支行層面，對于具體的客戶及產品分析不足;在成本核算與控制方面，由于產品成本中缺少對間接費用的有效計量，銀行成本會計人員缺乏系統完善的價值鏈管理觀念，過于依賴財務會計的賬面成本核算數據，對隱性成本費用損耗控制力度不足。

（二）銀行管理會計應用存在的問題

第一，在銀行管理會計體系的發展規劃上，沒有基于價值鏈角度出發認識到管理會計的職能是為了創造價值，落實戰略發展目標。將管理會計體系的的設計規劃重點仍然放在會計基礎核算方面，缺乏更進一步的關于預算管理、內部控制、風險管理等方面的規劃，導致管理會計職能作用受限。

第二，管理會計是要以大量的數據收集和分析為基礎的，銀行本身由于其特殊的業務性質會產生龐大的經營業務數據，這更加加大了管理會計的工作難度。雖然許多銀行已經意識到要加強管理會計信息化系統的建設來提高數據處理的效率和質量，但并未完全解決數據質量問題，其中幾個突出的問題表現在：1）信息化程度不高，仍存在大量手工錄入數據的情況，可能會由于人工操作失誤導致數據出現紊亂或者缺乏準確性。2）在收集數據信息時缺少非財物數據信息，可能為之后管理會計引入平衡計分卡等工具造成阻礙。

第三，在成本管理方面：1）內部資金價格轉移機制不健全，目前的資金轉移價格體系以資產負債表為基礎的，根據內部收益率曲線來確定資金轉移價格，通過調節系數來引導和控制資金流向，雖然按季會做一定調整，但仍無法快速對市場變化情況作出反應，而且也并未充分考慮資金結構及資金閑置余缺情況。2）對經濟資本控制不足。銀行目前所采取的成本管控及信貸預計總量控制的“雙線控制”模式不利于進行資本的約束和業務流向引導，貸款定價系統也忽視了資金資本的重要作用，夸大了客戶價值回報

第四，全面預算管理方面，銀行全員對全面預算認知不清晰，大家認為預算工作只是財務部門的工作內容，對預算管理工作的參與積極性不高，容易導致預算偏離實際，也難以發揮預算的約束、引導和激勵作用。

第五，績效管理方面，績效管理主要是圍繞績效目標制定績效計劃，實施績效考核，進行績效反饋以及保持績效溝通，本身一個個閉環的管理系統，最終是為了促進銀行持續地改進和完善機制體系，強化管理會計的功能作用。但由于銀行員工和管理者績效管理意識不強，考核指標繁雜，重點把握不到位，加上考評過程中溝通反饋機制不健全，考評結果應用不充分，難以有效發揮激勵作用，實際上也造成了一種資源的浪費。

三、商業銀行管理會計應用優化和改進對策

（一）從戰略層面制定管理會計發展規劃

銀行建立以“成本核算為基礎、落實責任為核心、預算控制為主線、價值創造為導向”的管理會計工作模式。從自身的戰略發展層面出發按照各項業務主次關系及其重要程度進行資源分配，要積極轉變管理模式，重視本量利分析法及投資決策法在經營管理中的重要作用，要分階段分層級多維度地制定管理會計發展規劃，從第一階段的會計核算問題到第二階段的機構、部門及客戶經理的經濟責任問題，再到第三階段的戰略決策問題，逐層遞進完善管理會計工作體系。

（二）提升財務信息化管理水平

銀行要盡可能減少手工錄入數據數量，同時通過加強對銀行前臺柜員、客戶經理等的業務培訓，強化其業務處理能力，做好重要數據的二次核對審查，確保數據錄入的完整性和準確性。

銀行要適當引進非財務數據信息，要求各部門利用數據收集和分析技術手段加強對非財務信息數據的收集處理，提高非財務數據利用率，為后期平衡計分卡等管理會計工具的使用做好準備。銀行要利用大數據挖掘技術對各種類型的管理會計數據進行分類歸集、提取分析以及模型化處理，通過搭建一個集成化、一體化的管理會計信息化管理平臺實現數據信息的共享傳遞與高效應用，更好的支持管理會計相關工作的開展。

（三）加強成本控制管理

銀行要從機構、部門、項目以及個人不同層級正確確認成本主體，建立與之相應的標準成本體系，尋找不同層級成本責任主體的費用支出內在關聯，以此為依據構建目標成本體系，為后期成本目標的分解細化提供依據。

銀行要改進內部計價方式，充分考慮市場資金供需情況及自身經營實力對內部資金價格形成機制進行改革，通過適當引入資金市場利率因子科學地確定資金市場價格。

銀行要改進產品成本核算方式，綜合考慮產品成本及市場價格來對產品進行定價。針對金融產品的經濟資本成本核算，如信貸產品，是通過信貸的額度乘以經濟資本回報系數得到，而中間業務類產品則是以賬面成本乘以經濟資本回報系數得到。注意在確定經濟資本回報率時要全面考慮各種因素，如產品及業務的重要程度與經濟增加值之間的比例關系等。

銀行要建立責任會計體系，可按照投資、成本、以及利潤中心進行責任劃分，明確各個責任中心的目前任務，對其責任預算進行編制，建立科學的考評機制以及責任報告體系，確保各級各部門人員責任落實到位。

（四）完善全面預算管理體系

銀行要積極鼓勵全員參與和配合全面預算相關工作的開展，建立多維度的預算管控機制，給予各部門預算編制的自主權，以“上下結合”的方式開展預算編制活動，確保預算編制計劃切實符合各部門實際的工作需求。銀行也可以產品為預算編制的基礎，“自下而上”的層層進行產品預算累積，在此基礎上編制部門預算，最大程度上保障預算計劃編制的可靠性及合理性，以減少后期預算執行偏差。

（五）科學開展績效考核評價活動

銀行管理者要加強對績效考核的重視程度，完善考核內容及考核方式，在全行范圍內貫徹“績效優先”的管理理念。要優化績效考評指標體系，適當對指標進行精簡優化，通過降低存貸款指標比例、加大中間業務考核力度、強化經濟資本約束作用等突出績效考核重點，可引入平衡計分卡工具，從財務、客戶、內部運營以及學習與成長四個層面全面地進行考核評價。要加強績效溝通與反饋，充分聽取各方意見及建議，持續性地改進和優化考評機制。

四、結束語

綜上所述，以商業銀行為代表的金融企業要加強管理會計體系的建立健全，全面增強自身的核心競爭優勢，提升綜合管理能力，促進銀行實現長遠的戰略發展目標。

參考文獻：

[1]張紅力.新常態下管理會計在金融企業中的發展研究[J].金融會計，2017（1）：10-12.

[2]張愛梅.管理會計在商業銀行中的應用——以價值管理為導向[J].銀行家，2018（9）.