PPP項目融資階段會計核算與稅務處理探討

尹興華

關鍵詞：PPP項目 ?融資階段 ?會計核算稅務處理

一、PPP項目會計核算概況

（1）PPP項目是政府在公共服務和基礎設施領域使用的一種競爭性投資方式，全新項目的落地方式有利于政府提高其公共服務的質量，踐行為人民服務的宗旨。通過PPP項目，政府可以快速的識別和確定兼具投資與管理實力的社會資本。通過與社會資本簽訂合同，政府能夠靈活的通過特許經營和購買服務的方式，提高社會公共服務績效。在與社會資本良好合作過程中獲得共同承擔風險，提高服務質量等全方面益處。

（2）會計核算和稅務處理是指經濟主體通過提煉準確和全面的會計、稅務數據追蹤組織運營情況，并據此分配經濟利益的過程。在PPP項目的合作中，通過會計核算和稅務處理政府能夠和企業同時追蹤項目發展情況，并準確劃分雙方的產權關系。該項工作的開展是保證雙方公平合作的關鍵，因此，有效合理的會計核算和稅務處理是發揮PPP項目社會資本價值的保障。在我國PPP項目融資仍然處理發展階段，規范化的會計核算和稅務處理工作模式還在探索中。

（3）對于PPP項目而言，會計核算和稅務處理工作是保證項目質量的關鍵。一方面，合理的會計核算工作能夠提供高質量的會計信息，為追蹤項目進展提供了基本數據保障。此外，通過會計核算和稅務處理，PPP項目能夠明確政府和企業之間的產權關系。明確的產權關系界限能夠更好的分離項目的使用權和所有權，有利于項目長期的發展。

二、PPP項目會計核算和稅務處理上存在的問題

（1）PPP項目會計核算存在的問題。一方面，PPP項目會計核算制度不完善。PPP項目在國內尚屬新生事物，會計核算中出現的問題都是新問題，難以用原來的會計核算制度解決。我國PPP項目實施中的經驗積累和總結尚未形成完善的制度文件，其成果未上升到制度層面。這樣情況下，很多PPP項目都遇到了會計核算信息失真，核算主體不明確以及難以區分無形資產與有形資產等問題。

另一方面，會計核算過程中借款費用處理困難。PPP項目中的借款成本能不能以特許經營權的資產價值作為計量標準是不明確的。PPP項目中，很多建設成本都是一些特許經營資產，但是，會計核算制度中并未有條款明確規定資本化金融資產和無形資產的借款成本。單獨的無形資產費用資本化是需要記入作為無形資產價值，但是這一情況與PPP項目中的無形資產不同，PPP項目中的無形資產不是購買的無形資產。作為單獨開發的無形資產，PPP項目中的無形資產難以區分資產開發的階段性。

（2）PPP項目中的稅收出現的問題。PPP項目的稅收優惠未得到保障。PPP項目內容較為龐雜，項目實施周期長，稅收優惠政策也多種多樣，優惠措施的保障工作因此變得更加艱難。

三、提升會計核算和稅務處理的對策

（1）建立健全PPP項目的會計核算制度。PPP項目融資模式已經被中國各類政府企業引用，作為一種新興的融資模式，為了能夠促進其發展和應用，建立健全規范的制度是當期較為緊急的任務。為了保證PPP項目中的會計核算工作合規高效的進行，國外一些會計核算制度對傳統的制度進行了修繕，比如特別規定了特許經營的資產收入等要素的會計核算細節，并明確規定了稅務內容。為了適應我國的PPP項目的發展，我國很多PPP項目的會計核算主要依據國外的BOT融資項目中的制度。這些制度為推進PPP項目會計核算標準化做出了貢獻，但是仍存在很多的不足。因此，逐步建立全新的PPP項目的會計核算制度仍然是當前PPP項目會計核算工作的關鍵。

（2）明確區分特許經營資產中的借款費用的類型。在PPP融資項目中的借款費用按照項目的實施進度進行劃分的。如果是發生在項目投入使用之前，這些借款費用本質上是一種資金源，應該被劃分到項目資產中。此外，PPP融資項目中的借款費用在項目的建設階段無法發揮其價值，它必須要在項目投入運營之后才能產生經濟效用。這一特征也使得借款費用應該被明確視為資產價值本身。等到整個項目完成并投入使用之后，這部分借款費用才能被劃分到費用類。按照PPP項目的建設和投入使用周期核算借款費用是優化會計核算工作的必然要求。

（3）通過激勵手段保障稅收優惠落地。PPP項目的建設資金投入大，且建設時間比較長，其融資規模也因此大于一般的項目。但是這些大量資金被使用在項目的建設中，無法及時回收，如果稅收優惠政策不落地，那么項目實施將面臨較大的資金周轉壓力，影響項目推進。政府的稅收優惠制度是減緩這一壓力的主要手段，但是仍需要一些激勵措施保障其落地。比如，社會組織或者企業可以通過進項稅退稅的政策減小資金壓力，進而吸引一些投資者。而對于一些環保類的PPP項目，則可以通過減小增值稅的方式來吸引投資者。而一些存量項目轉PPP項目已經被政府列為應該獎勵的項目中，政府各個部門應該將這些項目與普通的項目區分開來。尤其是在稅收方面，應加大存量項目轉PPP項目的優惠力度，促使項目快速獲得融資。總而言之，要針對不同項目的特征有針對性的制定稅收優惠激勵制度，進而保證項目能夠快速融資，為項目開展奠定基礎。

四、結束語

本文認為建立健全PPP項目的會計核算制度、明確區分特許經營資產中的借款費用的類型、強化稅收激勵手段和健全稅收法律體系能夠有效解決PPP項目融資階段中遇到的問題。

參考文獻

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