試論政府會計制度在醫院的應用銜接

吳智

關鍵詞：公立醫院? 政府會計制度? 應用銜接

一、引言

由政府出資建立的公立醫院，是資產總額大、業務內容繁雜且要追求收支平衡的公益性事業單位。因此，公立醫院此前實施是有別于學校等其他事業單位的《醫院會計制度》。該制度根據公立醫院的獨特性，整合了權責發生制和收付實現制的核算基礎，使得公立醫院在會計執行過程中既要遵循企業會計的相關規定，又要遵循事業單位會計的相關規定。新《政府會計制度》正是結合了公立醫院等特殊行政事業單位和其他行政事業單位的特點，確立了“雙基礎、雙模式、雙報告”的形式，大多數的業務活動，必須分別做財務會計處理與預算會計處理，這無疑加大了財務處理的難度，并對醫院財務人員提出了更高的要求。為了保障公立醫院健康有序的發展，財務人員必須了解政府會計制度在醫院應用銜接工作的難點與要點。

二、政府會計制度在醫院應用銜接要點

（一）會計科目與會計報表體系的轉變

在會計科目方面，《醫院會計制度》與新《政府會計制度》大致上吻合，只對少數科目進行了調整。例如，撤銷了“應收在院病人醫療款”在內的多個有行業特征的科目，將這些科目下的款項通過“應收賬款”在內的多個一般性質的科目進行統一核算。除此之外，還有在負債類、費用類、凈資產類等科目的變化。這些細微之處的變化，實質上給公立醫院新舊制度的銜接帶了很大的難度。而在會計報表體系方面，《醫院會計制度》下，會計報表體系是由資產負債表、收入費用表、現金流量表和財政補助收支情況表四個主報表以及醫療收入費用明細表一個輔助報表組成。而在《政府會計制度》下，撤銷了原有的財政補助收支情況和醫療收入費用明細表，并在此基礎上增加了凈資產變動差異、預算結余調節表和預算收支表三個報表，形成了新的會計報表體系。之所以會形成這樣的新會計報表體系，是因為此前公立醫院的報表著重突出的是財務方面的情況，而新政府會計制度要求全面的反映行政事業單位的財務和決算方面的情況。新會計報表體系的出現，對醫院財務人員來說是一個不小的挑戰，是銜接過程中的一個要點。

（二）記賬模式的轉變

記賬模式的轉變是公立醫院新舊會計制度的顯著變化之一，這一轉變不僅對財務人員的能力與素質提出了更高的要求，也增加了他們的工作量，可以說是銜接過程中的一個難點。《醫院會計制度》下，是采用“權責發生制”為原則的財務會計模式核算所有業務活動的“單一記賬”模式，而新《政府會計制度》要求對現金收支業務在采用“權責發生制”為原則的財務會計核算的同時，還要進行“收付實現制”為原則的預算會計核算，對其他業務活動僅采用“權責發生制”為原則的財務會計核算的“平行記賬”模式。這種記賬模式的轉變，解決了此前《醫院會計制度》下存在的不能全面真實的反映醫院的經濟運行情況的問題。一個典型的例子就是，在《醫院會計制度》下，醫院用財政撥款購買的固定資產等是反映在“待沖基金”科目下，但不能真實反映固定資產的折舊，而在新《政府會計制度》下，該筆業務要做“雙分錄”同時反映，很大程度地解決了“虛提”固定資產折舊的問題。雖然由“單一記賬”模式轉向“平行記賬”模式，改善了舊制度下的諸多不足之處，但給醫院的財務工作帶來了一定的難度。作為此次改革的重要轉變之一，完成記賬模式的轉變也是醫院銜接工作的難點和要點。

（三）財務職能的轉變

公立醫院在應用新《政府會計制度》過程中，財務職能的轉變雖然是沒有明確寫在制度里，但卻是實實在在的，也是銜接工作中的要點和難點之一。在《醫院會計制度》的背景下，醫院財務部門更多注重的是財務工作本身，僅僅要求做好本職工作，很少將注意力聚焦在醫院財務與醫院管理的進一步融合，這削弱了醫院財務部門在醫院管理中的作用。加之，醫院的高層管理者大多來自專業醫療領域，對財務知識缺乏系統的認識，對財務數據的分析也大多只是結合自身長期積累的經驗，這也從另一面削弱了醫院財務部門的作用。而新《政府會計制度》在公立醫院中的應用，要求醫院財務人員在做好本職工作的同時，不能局限于財務部門的核算、報賬等基本職能，還要關注財務部門在醫院重大決策中的作用，向分析、管理、決策轉變，從多個角度用淺顯易懂的語言、有分析力的說明、有針對性的數據向醫院的管理者提供有效的財務信息。財務職能的這一轉變，是公立醫院追求健康穩定發展的突破口，也是新《政府會計制度》實施給醫院帶來的新機遇，醫院應該在銜接工作中將此作為要點之一。

三、政府會計制度在醫院應用銜接方法

（一）深入研究新制度，明確銜接方式

在新《政府會計制度》實施之前，很多業內的專家學者對新舊制度銜接過程中可能存在的問題進行預想與研究，但在現實的銜接中一定會出現意料之外的新問題，可能是醫院管理方面的問題，也可能是會計處理方面的問題。因此，醫院內部建立一個小團隊深入研究新制度，抓住每一個細節，解決實踐中的新問題，以確保平穩過渡，可以是銜接過程中一項有效的舉措。除此之外，銜接方式的確定也是重中之重。明確銜接方式是新舊會計制度平穩過渡的必要條件。首先，需要圍繞銜接要點確定銜接目標，重點關注差異比較突出的會計科目，比如“應收醫療款”、“應付社會保障費”、“待沖基金”等科目的撤銷;其次，由于記賬模式的轉變，預算會計科目是完全新增的，所以要做好預算會計科目的分析;最后，財務報表是醫院管理者的決策依據之一，此次改革財務報表體系也有顯著的變化，所以要對新增的三個報表進行研究。基于上述的分析和研究，確定銜接方式才更加可靠。

（二）完善財務管理管理制度，梳理流程和賬目

財務管理在醫院管理中占據重要位置，但是在醫院會計制度下，醫院財務部門的作用被大大削弱，與醫院管理脫節的現象普遍。按照國家相關部門的要求，在建設現代型醫院管理制度的過程中，要不斷完善醫院財務管理制度，將成本管理、預算決算、資產管理等歸為醫院財務部門統一管理，由此來加強醫院財務部門在醫院管理中分析、管理、決策的作用，以滿足新政府會計制度的深層要求。政府會計制度“雙基礎、雙模式、雙報告”的特征，從根本上改變了《醫院會計制度》下醫院會計核算方法，由該變化也帶來了一系列相應的變化，例如醫院薪酬管理、固定資產管理、人力資源管理、內部控制等。為了政府會計制度在醫院應用的銜接工作，這就需要醫院的相關人員對醫院會計制度下的會計核算方法、內控風險、崗位設置等內容進行完整的梳理和優化，以保證業務和財務從流程上滿足新政府會計制度的要求。在此基礎上，要重點清查醫院的重大資產，對長期、短期負債進行賬齡分析做好壞賬準備提取工作，清查基建項目，以確保銜接工作是在真實、有效、完整的會計信息基礎上開展的。

（三）優化財務會計信息系統，加強人員培訓

新《政府會計制度》下，會計科目、財務報表體系、記賬模式都發生了變化，要做好新舊制度的銜接工作，醫院財務會計信息系統的優化是不可缺少的。改革之前，醫院的財務會計信息系統是根據《醫院會計制度》建立的，顯然是不適用于新《政府會計制度》的，醫院的財務會計信息系統至少要做以下優化：第一，同一筆現金收支業務要能進行財務會計核算的同時，也能進行預算會計核算，實現“平行記賬”模式，這就需要對系統內的會計科目、自動憑證處理、成本核算方法等內置數據進行修改;第二，還要系統性的優化重置整個醫院的信息系統，其確保兩個系統可以實現有效地融合，提高醫院管理的效率;第三，在銜接初期，要有專業的團隊解決優化信息系統中存在的問題，避免出現數據混亂的現象。新舊制度的銜接是一項有難度的工作，也是一個長期的過程，需要更加專業的人員。要想做好銜接工作，醫院需要做好相關人員的培訓工作，組織學習研究新的制度，不斷在實踐過程中總結經驗進行反思。只有這樣，才能有效地確保新的會計制度能夠盡快落實。

四、結束語

綜上所述，政府會計制度在公立醫院的應用銜接存在會計科目與會計報表體系轉變、記賬模式轉變、財務職能轉變等諸多要點，這也是公立醫院銜接工作中的難點，解決這些難點只是時間問題。在市場經濟下，新《政府會計制度》勢在必行，在改革初期，各個公立醫院要做的是結合自身的特點，抓住新舊會計制度銜接的要點，在實踐中不斷完善，確保醫院健康持續發展。

參考文獻

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