外資績效審計存在的主要問題及改進路徑

徐禮志

〔內容提要〕 現階段我國政府進行的外資項目的績效審計工作，不僅是國際組織與外國政府對貸援款對象的外部要求，也是政府的內部要求。我國政府審計機關經過對外資項目績效審計工作的積極探索，現已經取得了較好成績。但因為我國績效審計工作起步較晚，所以現階段仍存在諸多問題。本文分析了對外資績效審計存在的主要問題，并提出改進路徑。

〔關鍵詞〕 外資 績效審計 評價體系

改革開放以來，我國經濟迅速發展，在現代經濟社會中外資項目占據重要地位。外資績效審計是國家審計的重要組成部分之一，對外資項目財務執行情況以及收支情況等經濟活動的效益、合法與真實性進行監督，因此外資績效審計在國家治理體系中發揮著極其重要的作用。外資審計環境自黨的十八大以來發生了巨大變化，如何在新形勢下變革并創新外資審計工作，是當前迫切需要解決的課題之一。

一、外資績效審計存在的主要問題

（一）查處難度增加以及貸援款減少問題

外資績效審計采用的方式是實時跟蹤審計，項目執行單位在依法執行報表編制、提款報賬等工作時，雖然會因審計次數的增多變得更加規范，但重大問題的查處難度也在逐年上升。另外，國外貸援款等外資項目的數量也在逐漸減少，伴隨我國綜合國力不斷增強以及經濟的不斷發展，政府與國際金融組織對我國投放的貸援款也不斷減少，審計監督對象也呈逐年縮減態勢。

（二）審計職業認識不足

深化外資審計的有效途徑就是開展績效審計工作，現階段的績效審計工作存在較多體制、機制等方面的問題。審計機關人力資源安排不規范，且對外資審計法律規定的職責認識不足。審計機關的工作相對較為被動，外資審計機構的工作量多被其他審計項目所占據。

（三）轉化利用審計成果的效果不佳

外資審計項目相比于其他審計來說，項目比較分散、資金規模較小、歸納提煉難度較大、成果總結難度較大、審計報告存在缺乏深度與廣度等問題，審計建議的適用面不夠廣泛，審計結果的轉化利用程度不高。

二、開展外資績效審計需要注意的幾點內容

（一）制定科學的外資項目標準績效評價體系

政府外資項目標準績效評價體系具有系統性、多樣性、多層次性等特點。不同項目的績效評價體系差異顯著，因此審計機關應結合國內外相關經驗，積極與相關行業專家和主管部門共同進行研究與制定。根據政府項目資金使用途徑不同以及項目的所屬行業類別不同，應以結合中國國情與國際經驗、結合社會效益與經濟效益、結合定量與定性、結合特殊性與共性為基礎，完善并制定有效、科學的績效評價標準體系，促進政府外資項目績效審計的公認、規范、合理、科學。

（二）以合法、真實為基礎

績效審計評價的基礎是合法性、真實性，績效審計的評價依據也應建立在合法、真實的會計信息基礎上，否則根據虛假錯誤的會計信息做出的績效審計評價不具備科學性，相對得出的評價結論也存在錯誤，同時會為國家利用外資的宏觀經濟管理和政策方針傳遞錯誤信息。因此，外資項目績效審計必須將合法性、真實性作為基礎尋找突破口，對控制薄弱環節、效率不高環節、效益低下環節、鋪張浪費環節等進行審計。在效果性、效率性、經濟性某一方面側重尋找最佳突破口，以達審計的目的。

（三）改進政府審計方式

傳統的收支審計常常選用查賬的方法與技術，而績效審計往往對審計分析更加重視。在績效審計中審計人員除了應用常規的綜合分析判斷、統計分析、統計抽樣等現代審計技術方法與應用分析性復核、計算、查詢、審閱等審計方法外，還需要積極探索應用公眾評價法、比較法、因素分析法、綜合指數法、最低成本法、成本效率分析法等績效評價辦法?？梢赃\用宏觀經濟理論剖析管理體制中的弊端，將收支審計與績效審計相結合。以資金用途為目的，以查賬為主要手段，揭示項目成果、產出與支出成本之間的內在聯系與對比關系，合理、科學評價項目的經濟效益、環境效益以及社會效益。

（四）比較政府內資同類項目與外資項目的績效

應轉變審計機關在政府外資項目績效審計過程中選擇項目的局限性，選擇項目不應局限于政府外資項目自身，還應選擇國內其他同類項目。綜合分析項目績效的內外界因素，對比分析績效審計的結果。從外資項目分析績效成敗的原因，提高外資項目績效審核與同類項目的公正性與可比性。審計機關應利用國內其他同類項目的行業標準評價政府外資項目，從而客觀、全面的反映政府外資項目的績效成果，提高政府外資項目評價結果的公正性與公認性。

三、外資績效審計的改進路徑

（一）提高審計監督的廣度與深度，深入改革開放大格局

外資績效審計應嘗試開展“一帶一路”審計項目，現階段中央提出21世紀“海上絲綢之路”等構想，能夠有效推進中國經濟可持續發展?！耙粠б宦贰鄙婕暗酵ㄓ嵪到y、橋梁、油氣管道、公路鐵路、港口等領域建設，加之運行過程與運行時間都較長，且外資項目都在我國境外，導致其具有較多風險。外資績效審計在開展“一帶一路”審計項目的過程中應發揮本身優勢，如跟蹤審計、熟悉國際慣例，從而有效降低風險，提高有效性。

1.審計范疇應增加國際金融項目與對外貸援款等項目。中國經濟增長速度逐年加快，導致國際金融社會不斷減少對中國的貸援款，但亞洲銀行現已開展有關經濟項目，顯著提升了我國政府貸援款項。開展對外貸援款以及亞開行項目的升級工作都對相關物資、資金的安全和有效使用具有重要的保障作用。

2.開展各級政府財務部門外資審計。以明確政府結構、實力、規模等角度出發，深入分析政府外資的投向是否正確、對財務狀況的影響以及是否發生利用盲目性等問題。對貸援款項目導致我國政策發生的相關影響進行及時分析，隨后提出具有重要意義的項目建設方面、項目管理方面以及項目計劃方面的建議，從而推進相關政府部門設立轉貸、償還體系以及項目管理制度，為我國宏觀經濟發展提供更好的服務。

（二）持續推進外資績效審計發展

績效審計是使用評價的標準方法、標準指標對項目的可持續性、影響、效果、效率以及項目的政策相關性進行公正、科學、客觀的評價。外資項目績效審計必須具有合法性、真實性，對控制薄弱環節、效率不高環節、效益低下環節、鋪張浪費等環節進行嚴格審計。深化外資審計的有效途徑就是開展績效審計工作，現階段績效審計工作存在很多問題，如績效審計的體制以及機制等方面，因此若單一進行會計合規性審計工作，效果還不夠顯著，審計結果的覆蓋范圍也不夠廣泛。外資審計工作的目標就是推進外資項目得到最大化經濟效益與社會效益，公證審計是績效審計的基礎，對績效審計進行更優化應是現階段進行外資審計工作的關鍵。

1.應對外資績效審計工作的重要性進行充分認知。當前，績效審計在全球范疇內已成為在政府審計工作中廣泛利用的審計手段，其代表各國財政經濟發展需求，因此應充分認識到外資審計工作的必要性?，F階段，雖然外資績效審計工作在審計機關積極的開展下仍存在一些不足，但是必須要認知到績效審計工作的重要意義，如對于審計機關更好地發揮國家治理角色具有重要意義;對于提升貸援款資金使用效率具有重要意義;對于規范貸援款資金使用途徑具有重要的作用意義，能夠有效提高政府審計工作的有效性。

2.應事先設計審計方案與計劃。設計績效審計工作時，應注重安排績效審計工作的核心，將其核心安排在針對制定地區、系統、行業中具有代表性且覆蓋面較廣的審計項目。如此設計出審計方案后，能夠及時發現審計的整個過程中項目存在的共性問題，更容易提高審計效果。除此之外，若進行績效審計工作的過程中無法保證人力與時間，此時可以與其他審計項目相結合，共同開展績效審計，如與專項資金項目相結合、工程審計項目相結合、經濟責任項目相結合、環境資源項目相結合等。在進行審計工作時應根據實際情況設計方案，如設計績效模塊的過程中應以績效目標為基礎，設計單獨的審計模塊，從而更好地進行績效審計工作，達成預期目標。

3.應合理建立績效審計體系。不僅要設立高效的評價形式、績效標準以及績效審計操作規范，還應明確績效評價在績效審計項目中的具體內容、運行方式、運行方法、內容運用以及成果運用等。根據外資項目實際進行細致評價，包括項目的效率、成果、持續發展等方面，其中確立評價標準時應根據項目的實際進行，同時建議相關部門還應根據各地外資審計工作的實際成果，對全國各地的審計資源進行整合，從而設立合理高效的審計體系，更好地規范外資績效審計工作，推動審計工作有效進行。

（三）提高審計成果利用水平、外資審計的社會認知度與影響力

提高審計成果利用水平，能夠發揮國家審計職能;提高外資審計社會認知度，提升外資審計影響力度。

1.應準確尋找外資項目的切入點，掌控外資項目宏觀大局，發現項目切入點。外資審計項目包含很多種類的項目，但其中各個項目都蘊含著宏觀性，因此應當從微觀著手，宏觀著眼，精準找出外資項目的切入點。除此之外，在進行審計工作的過程中，相關人員應對項目的實際情況進行充分考慮，通過合理監督監管外資項目的財務狀況以及收支狀況等經濟活動的成效、合法性與真實性，且對于成果信息的使用價值取向與宏觀性重點進行考慮。

2.充分公開外資審計工作。近年來，審計機關根據《中華人民共和國審計法實施條例》與《中華人民共和國審計法》作出了外資項目的公開報告;審計機關出臺了較多有關國外貸援款項目的實施細則，其中包括審計結果公示等，合理規范了外資項目公告制度體系。通過對審計成果的公開，不僅能促進審計單位將自身審計工作進行整改，還能利用社會媒體的相關報道，提升審計機關的社會影響力與公關形象，能夠充分激發審計機關工作人員的工作積極性，促使其更好地進行外資績效審計工作。

3.對績效審計工作進行綜合分析。應對績效審計工作開展前與開展過程中的相關流程以及內容進行全面、科學的綜合分析，在進行分析前應事先研究透徹現階段社會經濟發展過程中的熱點探討問題、重點探討問題以及難點探討問題，從而有準備的進行績效審計工作的綜合分析，利用綜合分析手段為績效審計工作提出可操作性、合理性、針對性、科學性的意見建議，從而規范外資績效審計工作。

4.對績效審計工作的成果進行綜合分析。綜合分析審計成果的目的在于利用反復進行績效審計成果的分析發現被審計對象存在的相關問題，不僅能夠發現其普遍存在的問題，還能夠發現深層次隱含的問題，隨后將其與現階段社會熱點結合，深入綜合分析提出審計意見并形成報告或審計要情進行上報，引起相關領導重視，促使問題盡早獲得解決，提升外資審計工作的認知度，促進外資項目充分發揮效益。

四、結語

綜上所述，外資審計工作主要指審計機關依法對國有企業、事業單位、各級政府部門等組織，通過亞洲開發銀行、世界銀行等國際金融機構對國外政府貸援款等項目的執行情況與財務收支的效益、合法性、真實性進行的審計?，F階段，外資審計仍存在一些問題，只有不斷進行探索更加有效的改進路徑，才能在新形勢下充分發揮外資審計的職能。

（作者單位：延安大學經濟與管理學院）

責任編輯：宋 爽