淺析新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校會(huì)計(jì)核算的影響

楊在忠

（蘭州交通大學(xué),甘肅 蘭州 730070）

1 概述

新政府會(huì)計(jì)制度構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的新會(huì)計(jì)核算模式”，該模式要求高等學(xué)校同時(shí)采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行核算，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，這樣不僅保留了高等學(xué)校財(cái)務(wù)的預(yù)算功能，同時(shí)更好地發(fā)揮了高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算的功能和作用[1]。此外，新政府會(huì)計(jì)制度改變了原有的高校財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)，采用了新的“雙報(bào)告”模式。原有的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度要求高校在年終時(shí)形成一套決算報(bào)表，對(duì)高等學(xué)校預(yù)算收支和執(zhí)行情況進(jìn)行綜合反映。新政府會(huì)計(jì)制度則要求高等學(xué)校采用財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的“雙報(bào)告”模式，對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)信息進(jìn)行全面準(zhǔn)確地反映和披露。財(cái)務(wù)報(bào)告以高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，重點(diǎn)反映高等學(xué)校年度的財(cái)務(wù)狀況，決算報(bào)告以高等學(xué)校預(yù)算會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，重點(diǎn)反映高等學(xué)校年度預(yù)算編制和執(zhí)行情況。這種“雙報(bào)告”模式可以有效降低高等學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，完善高等學(xué)校年終報(bào)告，為高等學(xué)校日常管理和決策提供更加完整、準(zhǔn)確、可靠的財(cái)務(wù)依據(jù)。最后，新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高等學(xué)校核算的會(huì)計(jì)要素也進(jìn)行了調(diào)整，由以前的“五”要素調(diào)整為現(xiàn)在的“五+三”要素。

2 新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校會(huì)計(jì)核算的影響

2.1 核算模式的改變，增加了核算工作量

新政府會(huì)計(jì)制度要求高等學(xué)校同時(shí)采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行雙分錄核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，并且要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)既能適度分離又能相互銜接，最終要對(duì)高等學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面、準(zhǔn)確的反映[2]。核算模式的變化對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)核算工作提出了更高的要求，對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)工作者提出了全新的挑戰(zhàn)，同時(shí)也大大增加了高等學(xué)校財(cái)務(wù)工作人員的核算工作量。

2.2 對(duì)以前年度的賬務(wù)清理有難度

按照新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施要求，高等學(xué)校在新舊制度轉(zhuǎn)換前，要對(duì)2018年12月31日的科目余額根據(jù)新舊制度轉(zhuǎn)換要求進(jìn)行全面清理和梳理，只有將舊的科目余額按照新制度要求梳理清楚明了，準(zhǔn)確無誤，才能順利進(jìn)行新舊制度的轉(zhuǎn)換工作。例如代管款項(xiàng)、往來款項(xiàng)和基金等科目余額都要進(jìn)行分類清理，由于這些科目余額的時(shí)間跨度大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型多，涉及的項(xiàng)目千差萬別，導(dǎo)致高等學(xué)校對(duì)舊的科目余額進(jìn)行摸查和清理難度較大。

2.3 對(duì)預(yù)算管理質(zhì)量提出了更高要求

在原有高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度下，高等學(xué)校的往來款項(xiàng)、代管款項(xiàng)和固定資產(chǎn)管理都相對(duì)比較薄弱。新政府會(huì)計(jì)制度則要求高等學(xué)校財(cái)務(wù)工作要確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素協(xié)調(diào)發(fā)展，通過編制財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面反映。由于財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告之間存在著關(guān)聯(lián)勾稽關(guān)系，需要通過編制調(diào)節(jié)表來進(jìn)行反映，這在一定程度上加大了高等學(xué)校預(yù)算管理的難度，也對(duì)高等學(xué)校預(yù)算管理提出了更高要求。

2.4 對(duì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力提出了更高要求

新政府會(huì)計(jì)制度改革的力度和范圍相對(duì)以往都比較大，實(shí)現(xiàn)了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的全新核算模式，會(huì)計(jì)要素也由以前的“五”要素變成了“五+三”要素，年終形成財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的“雙報(bào)告”體系，對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)工作者來說都是全新的挑戰(zhàn)。所有這些新的變化，都需要高等學(xué)校財(cái)務(wù)工作者認(rèn)真學(xué)習(xí)、積極探索、精心研究和慢慢消化，只有全面提高高等學(xué)校財(cái)務(wù)工作者的理論水平和業(yè)務(wù)能力，才能確保新政府會(huì)計(jì)制度的全面順利實(shí)施[3]。

3 新政府會(huì)計(jì)制度下做好高校會(huì)計(jì)核算的建議

3.1 成立專門的新舊制度轉(zhuǎn)換小組

新舊會(huì)計(jì)制度全面銜接轉(zhuǎn)換是一個(gè)系統(tǒng)性工程，學(xué)校財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)要高度重視、精心安排、周密部署，確保新舊制度轉(zhuǎn)換順利完成。新政府會(huì)計(jì)制度在高等學(xué)校全面實(shí)施，學(xué)校財(cái)務(wù)部門應(yīng)該抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干成立新舊制度轉(zhuǎn)換小組，轉(zhuǎn)換小組應(yīng)根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度解讀與操作實(shí)務(wù)指南》要求和學(xué)校財(cái)務(wù)實(shí)際現(xiàn)狀，認(rèn)真討論、仔細(xì)研究，制定切實(shí)可行、操作便捷和結(jié)合實(shí)際的新舊制度轉(zhuǎn)換方案，再依照轉(zhuǎn)換方案制定詳細(xì)的轉(zhuǎn)換步驟和具體程序，所有轉(zhuǎn)換工作都要嚴(yán)格按照轉(zhuǎn)換步驟和程序進(jìn)行，確保新舊制度轉(zhuǎn)換無縫銜接[4]。

3.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)

新政府會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施與高等學(xué)校會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力密不可分。與原有的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度相比，新政府會(huì)計(jì)制度發(fā)生了非常大的變動(dòng)，高等學(xué)校財(cái)務(wù)部門必須高度重視會(huì)計(jì)人員對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)，通過參加專業(yè)的新制度培訓(xùn)班、邀請(qǐng)專家學(xué)者進(jìn)行現(xiàn)場指導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行集中交流和研討等多種形式，力爭將新制度培訓(xùn)覆蓋所有會(huì)計(jì)人員，讓所有會(huì)計(jì)人員對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度有比較深刻、透徹和全面的了解，為新舊制度轉(zhuǎn)換銜接打下堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，為新政府會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施做好人才力量儲(chǔ)備。

3.3 做好新舊制度轉(zhuǎn)換前的業(yè)務(wù)分類梳理

新政府會(huì)計(jì)制度要求，高等學(xué)校要構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的會(huì)計(jì)核算模式，為編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告做好充分準(zhǔn)備，徹底實(shí)現(xiàn)“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的政府會(huì)計(jì)制度改革目標(biāo)。為了避免高等學(xué)校新制度賬務(wù)處理出現(xiàn)問題，高等學(xué)校必須對(duì)2019年1月1日之前的業(yè)務(wù)進(jìn)行分類梳理，按照新政府會(huì)計(jì)制度的要求認(rèn)真、細(xì)致、準(zhǔn)確的分類梳理清楚，不留任何死角，確保新舊制度轉(zhuǎn)換實(shí)現(xiàn)無縫對(duì)接、確保新制度下的賬務(wù)清晰明了、準(zhǔn)確無誤，確保新政府會(huì)計(jì)制度順利實(shí)施。

3.4 編制新舊制度轉(zhuǎn)換銜接表

為了確保高等學(xué)校新舊會(huì)計(jì)制度順利轉(zhuǎn)換，財(cái)政部對(duì)高等學(xué)校執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度及 《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定》有關(guān)銜接問題做出了明確規(guī)定。首先，高等學(xué)校應(yīng)根據(jù)2018年12月31日的科目余額表，分析編制新政府會(huì)計(jì)制度下的科目轉(zhuǎn)換表，特別是有余額的科目一方面要與新政府會(huì)計(jì)制度下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)平衡，另一方面還要與新政府會(huì)計(jì)制度下的預(yù)算結(jié)余類科目對(duì)應(yīng)平衡。其次，要依照財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)<支出經(jīng)濟(jì)分類科目改革方案>的通知》編制支出經(jīng)濟(jì)分類科目表。最后，要按照新政府會(huì)計(jì)制度編制預(yù)算會(huì)計(jì)科目表。將以上編制好的三張轉(zhuǎn)換表導(dǎo)入新的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，并且確保新政府會(huì)計(jì)制度下2019年年初的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額與2018年末的會(huì)計(jì)科目余額一致，2019年期初的預(yù)算結(jié)余科目余額借貸平衡。這樣就可以按照補(bǔ)充規(guī)定的指導(dǎo)，結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況，編制新舊制度轉(zhuǎn)換銜接憑證。

4 結(jié)語

新政府會(huì)計(jì)制度改革是國家財(cái)政體制改革的重要組合成部分，相對(duì)于原有的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度來說是一個(gè)巨大變革。高等學(xué)校應(yīng)從原有的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度順利轉(zhuǎn)換到新政府會(huì)計(jì)制度需要一個(gè)適應(yīng)過程。同時(shí)新政府會(huì)計(jì)制度的全面實(shí)施也是高等學(xué)校全面清理家底和提高學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平的重要契機(jī)，高等學(xué)校務(wù)必要借助此次新政府會(huì)計(jì)制度改革的機(jī)遇，全面提升學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平，規(guī)范學(xué)校財(cái)務(wù)行為，改進(jìn)財(cái)務(wù)工作思路，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)服務(wù)觀念，提高成本核算意識(shí)，加大績效評(píng)價(jià)力度，提高財(cái)務(wù)信息公開透明度，為全面建設(shè)高水平大學(xué)提供優(yōu)質(zhì)、高效、可靠的財(cái)務(wù)服務(wù)保障。