新個人所得稅在事業單位實施中的幾點思考

●劉 筱

一、我國個人所得稅的改革背景

（一）個稅改革的政策背景

2013 年11 月15 日，中共十八屆三中全會通過的《全面深化改革若干重大問題的決定》中指出，要深化稅收制度改革，逐步提高直接稅比重。逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制，并對稅收改革序列作出安排，提出了增值稅、消費稅、個人所得稅、房地產稅、資源稅、環境保護稅六大稅種的改革方向。中共十九大報告指出，要加快建立現代財政制度，深化稅收制度改革。2018 年政府工作報告中明確指出，要改革個人所得稅，“提高個人所得稅起征點，增加子女教育、大病醫療等專項費用扣除，合理減負，鼓勵人民群眾通過勞動增加收入、邁向富裕。”

個稅收入規模擴大，在稅收體系中的地位不斷提高。1980 年9 月10 日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過《中華人民共和國個人所得稅法》，個人所得稅制度正式得到確立。近40 年來，隨著對外開放程度的擴大和經濟發展水平的提高，全國個人所得稅收入增長迅速，從1981 年的500 萬元增加到2018 年的13872 億元，成為僅次于增值稅和企業所得稅的第三大稅種，個人所得稅在中國的政治、經濟和社會生活中的影響也逐漸加大。在此基礎上，加快推進個稅改革，能更有效地調節居民收入分配，適應經濟發展狀況，實現改革目標。

（二）原個稅制度存在的問題

1. 舊個稅稅法采用的是分類稅制模式，將個人收入分為工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、經營所得、利息股息紅利所得等11類，并對每一類所得設置了不同的稅率，稅前扣除數、稅率和申報方式。這就導致納稅人在取得相同收入的情況下，由于收入分類不同，稅負差別較大，不適用于現實生活的發展變化，無法涵蓋各種收入方式，存在避稅風險，不利于實現注重公平兼顧效率的原則。

2.工薪階層的整體稅負較重。工薪階層以工資薪金所得為主要收入來源，由于工資薪金主要采用單位代扣代繳方式，征管效率最高，且采用超額累進稅率，整體稅負較高。而利息、股息、紅利所得，財產租賃所得等非勞動所得，采用比例稅率，且無超額累進制度調節，征管效率也比較低，這與社會主義市場經濟條件下，保護勞動者，鼓勵勞動創造價值的初衷相背離。

3. 起征點沒有隨著物價變化進行調整。1981 年，個人所得稅正式開征，個稅起征點定為800 元，當時能達到這個標準的納稅人少之又少。到2005 年，個稅起征點調至1600 元，2008 年提高到2000元，2011 年再次上調到3500 元。此后7年時間起征點一直未進行調整。隨著生活水平的提高和物價水平的上漲，中國居民維持基本生活所需的費用發生了較大變化，原有的個人所得稅費用扣除標準早已不符合“基本生活費用不必繳稅”的原則。

4. 沒有考慮與居民生活息息相關的大額支出。如大病醫療、贍養老人支出、住房貸款支出、房租、子女教育等等，這些大額支出往往使得居民實際收入減少，削弱了居民消費實力，導致居民實際稅負與家庭的整體負擔能力不相符，也與稅收公平合理的總原則不相符。

二、個稅改革的亮點及對事業單位職工的意義

首先，由分類稅制轉變為分類與綜合相結合的個人所得稅稅制。將工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費4 項所得納入綜合征稅范圍，采用統一的超額累進稅率，實行按月或按次分項預繳，按年計稅。保留其他收入，例如經營所得、利息股息紅利所得等仍采用分類征收的方式。事業單位職工以工資收入為主，部分職工也存在咨詢費勞務費、稿酬等收入，采用綜合增收方式，使得各項收入可以合并繳稅，簡便易行，也能促進相同收入的勞動者橫向公平。其次，調整起征點，此次改革依據城鎮居民的人均基本消費支出水平，對居民綜合所得的起征點進行了調整，從原有的3500 元/月，提高至5000 元/ 月（6 萬/ 年）。事業單位職工作為工薪階層，都能普遍享受到此項優惠證政策，減稅面達到100%。這項政策順應了人民的廣泛呼聲，減輕了職工的生活負擔，增強了職工的消費能力。第三，優化了稅率結構，在綜合所得稅率與原工資薪金所得稅率保持一致的前提下（仍采用3%～45%的超額累進稅率），拓寬了3%、10%、20%三檔低稅率的級距，縮小25%稅率的級距，剩余三檔較高稅率級距保持不變。此項政策集中向中低收入者傾斜，對高收入人群并沒有太多調整，符合我國“調高、擴中、提低”的收入分配原則。而事業單位職工的工資薪金所得金額主要集中在前幾檔低稅率中，在此項調整中普遍收益，體現了稅收公平合理、切實減負的總原則。第四，設立專項附加扣除項目，增加了子女教育、繼續教育、大病醫療、普通住房貸款利息、住房租金、贍養老人6 項專項附加扣除。該項目的設立充分考慮了納稅人在日常生活中的大額支出項目，滿足了不同納稅人群的個性化扣稅需求，實現公平稅負。以本單位為例，在職職工普遍能享受到一項或多項專項附加扣除項目，其中子女教育、住房貸款利息、贍養老人支出是申報的較多的項目，對于上有老、下有小、有房貸或租房壓力的這類職工來說，日常生活壓力是最大的，此次享受到實實在在的優惠也最多，可謂“雪中送炭”。

三、新個人所得稅在事業單位實施中的問題

（一）稅務系統功能仍待優化

事業單位職工的工資薪金所得，主要采用單位代扣代繳方式繳納個人所得稅。由于2019 年開始增加個稅專項扣除項目，本單位在收集每位職工專項扣除項目信息表的基礎上，上傳錄入稅務申報系統。在核對過程中，發現上傳后系統顯示的信息與上傳信息存在部分數據不一致的情況，需要財務人員將系統數據重新核對后，對差異情況手工更改。另外，由于每個月個稅專項扣稅數據都有變化，稅務申報系統沒有當月變化數據的查詢功能，單位每個月在測算工資扣稅金額時，都需要將個稅專項扣除數據從稅務系統導出后與上月數據進行對比，如果單位在職職工人數較多，專項抵扣的增加無疑大大增加了財務人員的工作量。

（二）對于中途調入或多處取得工資薪金所得的人員計算稅額不準確

由于調入調出單位各自計算稅額，調入單位無法全面掌握職工入職前所有收入數據，視同新入職員工計稅，可能存在重復扣除免征額及專項附加扣除項目的情況。對于多處取得工資薪金所得的職工，單位根據收入合計金額計算應納稅額，預估金額進行預繳，預繳金額與實際應繳稅額存在差異。對于多處取得的除工資薪金以外的綜合所得，不適用于單位預扣預繳方式。

（三）職工每個月扣稅金額差異比較大

個稅扣稅方法由按月累計預扣變為按年累計預扣，年初累計收入低，適用的稅率也低，隨著時間推移，累計應納稅所得額增加，預扣率由低到高，使得在每個月應納稅所得額大致相同的情況下，應納稅額逐月遞增，且跨檔的月份差異較大，職工實際到手的收入越往后越少。而個稅改革前，職工每個月實際收入大致相同。很多員工對收入的變化不理解，認為財務人員核算錯誤。

（四）少數咨詢費勞務費代繳信息統計不完整

由于我國個人所得稅主要采取單位代繳方式，民眾的納稅意識相對淡薄。其次，我國對居民自主納稅的宣傳普及不足，民眾對個人申報納稅的范圍方式等內容不了解，存在少繳稅款的情況。例如單位舉辦會議或者培訓、臨時聘用人員，發放的咨詢費、講課費、勞務費，少數參會人員或者勞務人員身份證信息填寫錯誤，無法代扣代繳個稅，導致漏繳個稅情況的發生。

四、新個人所得稅在事業單位實施中的建議

首先，優化稅務申報系統。及時升級稅務申報系統，確保上傳后，數據的一致性和完整性。優化系統功能，包括各個維度的查詢、統計功能，方便財務人員查詢、核實，并對單位工資系統的專項扣除數據進行更新。單位財務人員需要通知到每位職工，如果個稅專項抵扣項目有變化，可以在個稅所得稅APP 上自行操作，或者將個稅專項抵扣信息表重新填寫，及時反饋給財務部門，以便財務人員對稅務申報系統和工資系統的相關信息進行更新維護，確保個稅數據的準確性。其次，特殊情況個人自行辦理匯算清繳。一個納稅年度內，員工中途離職，在前單位還有待發薪金的，個稅免征額和個稅專項抵扣項目中的某一項只能在一方扣除，不同抵扣項目可以分別在不同單位扣除，但同一項目不能重復在多個單位扣除。如果員工在多處取得工資薪金所得或者取得多種綜合所得，由于扣繳方式不一致，需要于次年3月1 日至6 月30 日前往稅務大廳，自行辦理個人所得稅匯算清繳，按照年度應納稅額多退少補。如果員工未能及時提交個稅專項抵扣信息，也可在同一個納稅年度內之后的月份進行抵扣，或者在次年進行匯算清繳。第三，廣泛宣傳個稅改革政策。2019 年是新個稅改革第一年，員工習慣了以往每個月收入大致相同的情況，對每月收入的變化有些不理解。本單位年初在單位網站及時發布通知，對政策的內容、主要變化和需要職工提交的信息進行了說明。針對員工的疑問，單獨附加了一個通知，詳細說明了個稅的計算方法，圖文并茂，并舉例計算，方便員工理解。后期本單位將工資系統與辦公平臺關聯，方便員工隨時查詢到已經發放的工資各分項項目明細和合計金額，員工可以根據明細金額套用公式，自行核實每個月的應納稅額。第四，稅務部門加強對稅收政策、相關法律的宣傳和普及，促進納稅人轉變傳統的納稅思維、樹立正確的納稅意識，主動提供正確的繳稅信息，主動進行納稅申報和匯算清繳。建立稅務部門與教育、公安、醫療、社保等部門的信息共享平臺，促進信息互融互通，方便核對專項扣除信息的真實性，提高稅收征管效率。將個人納稅情況記入個人信用制度中，進行信用評級，并與社會公共服務、銀行貸款信息關聯，監督納稅人自覺履行納稅義務。