創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)與稅收關(guān)系的國內(nèi)外相關(guān)研究

●張 蓓

本杰明·富蘭克林有句名言：“這個世界上，只有死亡和稅收是逃不掉的”。在國家力推大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的年代，稅收依然是一個繞不過去的話題。創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能否促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，從而拓寬稅源？創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)與稅收能否形成一個良性互動的關(guān)系？本文擬對國內(nèi)外關(guān)于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)與稅收關(guān)系的研究進(jìn)行梳理，從創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)與稅收政策、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)與稅收征管這兩個方面的關(guān)系，綜述目前的研究成果，提煉出相關(guān)結(jié)論，并找出不足，為下一步的研究以及主管部門制定政策提供依據(jù)。

一、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)與稅收政策的關(guān)系

通過在中國知網(wǎng)輸入“創(chuàng)新”“創(chuàng)業(yè)”“稅收政策”這三個關(guān)鍵詞，共搜索到192 篇研究文獻(xiàn)。計量可視化分析顯示文獻(xiàn)總體趨勢如下：

有關(guān)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)與稅收政策的研究文獻(xiàn)，自2006 年起逐年增加，但文獻(xiàn)量總體數(shù)量不算多，在2016—2017 年形成高峰期。以下精選近三年有代表性的研究成果，對其進(jìn)行概覽：

2017 年，王寶順和Lucy Minford 在《創(chuàng)業(yè)、經(jīng)濟(jì)增長與稅收政策》中，研究供給側(cè)政策中稅收政策對創(chuàng)業(yè)與經(jīng)濟(jì)增長的作用。他們認(rèn)為推進(jìn)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，要求政府放松規(guī)制，提高稅收彈性。另外，不同的稅制對現(xiàn)有企業(yè)和創(chuàng)業(yè)企業(yè)的影響并不相同。在累進(jìn)稅制下，稅收對創(chuàng)業(yè)的影響取決于創(chuàng)業(yè)者自身的風(fēng)險態(tài)度，稅收優(yōu)惠并非促進(jìn)創(chuàng)業(yè)的必然選擇。政府在制定相應(yīng)稅收政策時必須綜合考慮創(chuàng)業(yè)者的風(fēng)險偏好特征，制定差別化、有彈性的稅收激勵政策。我國現(xiàn)行稅制中對創(chuàng)業(yè)的激勵主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅優(yōu)惠，而未來企業(yè)所得稅針對促進(jìn)創(chuàng)業(yè)的改革可以考慮設(shè)置累進(jìn)稅率。流轉(zhuǎn)稅制并無直接針對創(chuàng)業(yè)行為的激勵，更重要的是，由于針對創(chuàng)業(yè)者的個人所得稅優(yōu)惠缺位，不利于創(chuàng)業(yè)者的人力資本積累，降低了創(chuàng)業(yè)率。另外，已有研究提醒一味依靠稅收優(yōu)惠政策并不是理想選擇，必須充分考慮稅收政策作用的行業(yè)特征、創(chuàng)業(yè)者特征等，統(tǒng)籌考慮財政資金對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的引導(dǎo)，而非實施“一刀切式”的稅收優(yōu)惠。

2017 年，洪倩在《基于生命周期視角的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究》一文中，通過實證方法檢驗了我國現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策對各發(fā)展階段高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵效果，結(jié)果顯示：稅收優(yōu)惠對初生期和成長期企業(yè)的激勵效應(yīng)更為顯著；并且從激勵內(nèi)容上看,稅收優(yōu)惠政策對初生期高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新投入激勵更為顯著，而對成長期高新技術(shù)企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在經(jīng)營發(fā)展方面，這反映出不同生命周期企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的行為反應(yīng)不同；稅收優(yōu)惠政策中，企業(yè)所得稅較增值稅對企業(yè)的影響作用更為顯著，增值稅對各階段高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新均未產(chǎn)生顯著影響。

2018 年，胡耘通、徐東云在《支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策研究》一文中，對支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策進(jìn)行了全面梳理和分析。研究發(fā)現(xiàn)我國缺乏專門針對企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策體系；對初創(chuàng)期企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度不夠；對企業(yè)科技創(chuàng)新的普惠力度不足；針對企業(yè)科技創(chuàng)新特惠制條款較狹窄；對企業(yè)科技創(chuàng)新人力資本的激勵力度不夠。針對上述問題，提出以下建議：一是提升科技創(chuàng)新稅收政策的法律效力；二是增強(qiáng)對企業(yè)初創(chuàng)期的稅收優(yōu)惠力度；三是建立一套從研發(fā)到成果轉(zhuǎn)化的完整周期的稅收政策；四是推進(jìn)科技創(chuàng)新中“普惠性”與“特惠制”相結(jié)合的激勵政策體系；五是健全企業(yè)科技創(chuàng)新人力資本的稅收激勵機(jī)制，以激發(fā)企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性。

2019 年，Yuchen Shao、Chengrui Xiao 在《Corporate tax policy and heterogeneous firm innovation: Evidence from a developing country》一文中，利用中國2006 年的企業(yè)所得稅稅基改革數(shù)據(jù)，研究發(fā)展中國家企業(yè)稅收政策對企業(yè)創(chuàng)新的因果關(guān)系。研究將外商投資企業(yè)和國有/集體控股企業(yè)之間的稅收制度整合為一項自然實驗，實驗證明企業(yè)稅收減免對企業(yè)專利的增加具有積極影響。如果一家公司規(guī)模較大或位于東部省份，這種影響尤其顯著。

2019 年，吳松彬、黃惠丹、張凱在《R&D 稅收激勵有效性與影響因素——基于15%稅率式優(yōu)惠和研發(fā)加計扣除政策的實證比較分析》中，對研發(fā)稅收激勵效應(yīng)進(jìn)行了實證研究。作者基于生產(chǎn)函數(shù)理論抽象出盈利能力和研發(fā)程度是研發(fā)稅收激勵效應(yīng)的兩個關(guān)鍵因素。他們采用2012—2015 年全國高新技術(shù)企業(yè)調(diào)查數(shù)據(jù)，分別檢驗了15%稅率優(yōu)惠與研發(fā)加計扣除政策的有效性及其影響因素。研究表明：15%稅率優(yōu)惠與加計扣除政策均能激勵企業(yè)創(chuàng)新，加計扣除激勵效果顯著優(yōu)于15%稅率式優(yōu)惠；15%稅率優(yōu)惠政策效應(yīng)受企業(yè)盈利能力影響較大，而加計扣除政策受企業(yè)研發(fā)投入的作用較大；15%稅率優(yōu)惠政策對高新制造業(yè)、服務(wù)業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新激勵效果不顯著，而加計扣除對高新制造業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)研發(fā)密集型行業(yè)創(chuàng)新具有顯著的激勵作用；15%稅率激勵對成熟度較高企業(yè)創(chuàng)新具有較好的激勵效應(yīng)，而研發(fā)費用加計扣除政策對成熟度較低企業(yè)創(chuàng)新具有較強(qiáng)的促進(jìn)作用。

2019 年，邵悅心、陳守明、王健在《“營改增”政策對企業(yè)創(chuàng)新投入的影響研究——基于傾向得分匹配的雙重差分方法》一文中，以滬深交易所上市公司為樣本，運用雙重差分法結(jié)合傾向得分匹配法檢驗了“營改增”的創(chuàng)新促進(jìn)效果。實證研究結(jié)果表明：“營改增”政策對相關(guān)企業(yè)的研發(fā)投入沒有顯著影響。文章分析之所以如此，可能是政策出臺初期預(yù)期不明朗加之激勵不足，暫時抑制了企業(yè)對創(chuàng)新投入的回報預(yù)期，使得企業(yè)在政策出臺初期多采取觀望態(tài)度。

綜上所述，現(xiàn)有創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)與稅收政策的研究，均支持稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)有正面影響的結(jié)論。研究方向和結(jié)論可分為以下幾方面：

第一，不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同地域的企業(yè)，稅收優(yōu)惠的效應(yīng)是不同的。比如，有學(xué)者證明研發(fā)稅收抵免只會明顯促進(jìn)制造型企業(yè)以及大型企業(yè)的創(chuàng)新；稅收減免對規(guī)模較大或位于我國東部省份企業(yè)的創(chuàng)新效應(yīng)比較明顯；15%所得稅稅率優(yōu)惠政策對高新制造業(yè)、服務(wù)業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新激勵效果不顯著；研發(fā)費用加計扣除對高新制造業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)研發(fā)密集型行業(yè)創(chuàng)新具有顯著的激勵作用。第二，稅收政策對處于不同生命周期的企業(yè)，其創(chuàng)新促進(jìn)效應(yīng)也不同。稅收優(yōu)惠總體而言對初生期和成長期企業(yè)的激勵效應(yīng)更為顯著；15%稅率激勵對成熟度較高企業(yè)創(chuàng)新具有較好的激勵效應(yīng)；研發(fā)費用加計扣除政策對成熟度較低企業(yè)的創(chuàng)新具有較強(qiáng)促進(jìn)作用。第三，不同稅種的優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新的影響力也不同。研究表明企業(yè)所得稅較增值稅對企業(yè)的影響作用更為顯著，增值稅對各階段高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新均未產(chǎn)生顯著影響。企業(yè)研發(fā)加計扣除激勵效果顯著優(yōu)于15%所得稅稅率優(yōu)惠。第四，不同的稅制對創(chuàng)業(yè)企業(yè)的影響也不相同。在累進(jìn)稅制下，稅收對創(chuàng)業(yè)的影響取決于創(chuàng)業(yè)者自身的風(fēng)險態(tài)度，稅收優(yōu)惠并非促進(jìn)創(chuàng)業(yè)的必然選擇。

此外，研究人員還對旨在促進(jìn)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的稅收政策進(jìn)行了梳理和分析，發(fā)現(xiàn)稅收政策在執(zhí)行過程中還存在對勞動力供給結(jié)構(gòu)關(guān)注不足、稅收激勵政策過于單一、惠企政策落實率偏低、間接持股難以認(rèn)定、技術(shù)秘密入股無法適用稅收新政、技術(shù)入股的技術(shù)成果原值核算困難等問題。

上述研究結(jié)論對政府完善現(xiàn)行稅收政策以促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新、大眾創(chuàng)業(yè)具有很強(qiáng)的現(xiàn)實意義和參考價值。但遺憾的是，由于研究人員都是基于某一視角來進(jìn)行研究，并從其研究視角提出相關(guān)問題，但不同角度的問題陸續(xù)提出后，沒有一個系統(tǒng)的研究來綜合分析各個角度的問題，對問題進(jìn)行梳理、分類、整合和分析，系統(tǒng)地提出改進(jìn)現(xiàn)行稅收體系以促進(jìn)不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同區(qū)域、不同生命周期企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的綜合性建議。

二、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)與稅收征管的關(guān)系

通過在中國知網(wǎng)輸入“創(chuàng)新”“創(chuàng)業(yè)”“稅收征管”這三個關(guān)鍵詞，共搜索到18 篇研究文獻(xiàn)。通過計量可視化分析，文獻(xiàn)總體趨勢如下：

有關(guān)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)與稅收征管關(guān)系的研究文獻(xiàn)，自2015 年起逐年增加，但文獻(xiàn)總體數(shù)量較少。以下精選近年來有代表性的研究成果，對其進(jìn)行概覽：

2016 年，林江在《我國稅收征管體制改革探索與創(chuàng)新——以廣東自貿(mào)區(qū)南沙片區(qū)為例》一文中，以廣東自貿(mào)區(qū)南沙片區(qū)為案例，分析了廣東自貿(mào)區(qū)南沙片區(qū)稅收征管改革措施對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的促進(jìn)作用。首先，以納稅人為主體，通過有稅自主申報的方式，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，提升了小微企業(yè)的存活率和活躍度；其次，通過個人所得稅改革，借鑒我國香港特區(qū)經(jīng)驗，以家庭為單位，實施稅額減免，有助于減輕家庭總體稅負(fù)，提升小微創(chuàng)新企業(yè)主個人資本積累速度，長期看，有利于擴(kuò)大稅源、拓展稅基；利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，通過“互聯(lián)網(wǎng)+稅融通”“互聯(lián)網(wǎng)+電子發(fā)票”等服務(wù)，減少行政審批環(huán)節(jié)，公示納稅信息，并將納稅情況與企業(yè)融資申請條件相結(jié)合，有效推動了創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)納稅的自主性，提升了園區(qū)內(nèi)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的資金運營效率，減少了無效率的資金占用。

2017 年，李浩梅在《積極發(fā)揮稅收對大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新的重要作用》一文中，立足稅收工作實際，從簡政放權(quán)、稅收征管、納稅服務(wù)三個方面闡述如何積極發(fā)揮稅收對大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新的重要作用。在簡政放權(quán)方面，建議做好“減法”，減少審批事項，縮短審批流程，充分釋放雙創(chuàng)戰(zhàn)略改革紅利；在稅收征管方面，要做好“加法”，加強(qiáng)納稅普法宣教，推動納稅信息共享，健全納稅誠信體系，并與企業(yè)的融資審批直接對接，有效促進(jìn)雙創(chuàng)企業(yè)稅收遵從；在優(yōu)化服務(wù)方面,要做好“乘法”，利用互聯(lián)網(wǎng)和人工智能技術(shù)，推動業(yè)務(wù)的線上辦理，升級服務(wù)水平，拓展服務(wù)方式，豐富服務(wù)內(nèi)容，持續(xù)降低創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收成本。

2017 年，劉佳在《“新常態(tài)”下支持小微企業(yè)發(fā)展的國際經(jīng)驗及稅收措施探討》一文中，借鑒了國外先進(jìn)的稅收征管經(jīng)驗，提出支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收征管改革措施。比如：成立專門的稅收管理中心，派遣專業(yè)會計人員協(xié)助中小企業(yè)規(guī)范財務(wù)管理，進(jìn)行納稅申報；提高年審門檻，使更多小微企業(yè)免于年審；統(tǒng)一小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，降低門檻，減少限制，增大覆蓋范圍；將小微企業(yè)的多個稅種合并申報，延長納稅周期，精簡納稅申報材料，減輕小微企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)；拓展小微企業(yè)免稅優(yōu)惠范疇，不僅包括創(chuàng)業(yè)補(bǔ)貼、研發(fā)費用扣除，也包括引進(jìn)高層次人才等人力資本投入方面的稅收優(yōu)惠。

2017 年，伏旭在《“互聯(lián)網(wǎng)+”時代下優(yōu)化納稅服務(wù)與提升稅收征管水平的對策研究》一文中，運用對比分析與實證分析相結(jié)合、宏觀分析與微觀分析相結(jié)合的方法，歸納總結(jié)互聯(lián)網(wǎng)辦稅的痛點和盲點，分析原因并提出有針對性的解決策略，打通互聯(lián)網(wǎng)納稅服務(wù)最后一公里障礙。筆者建議，第一，要形成“以納稅人為主體，前端服務(wù)，后端監(jiān)控”的稅收征管理念；第二，促進(jìn)電子辦稅和涉稅信息共享；第三，建立社會協(xié)作化的納稅服務(wù)體系，開展全程服務(wù)和全員服務(wù)；第四，依托“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)，整合優(yōu)化線上線下納稅服務(wù)平臺。

綜合以上文獻(xiàn)，研究表明：要使稅收征管和納稅服務(wù)對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)起到推動作用，必須對現(xiàn)行稅收征管方式進(jìn)行改革，一些在自貿(mào)區(qū)實施的稅收征管新舉措已經(jīng)被證實對園區(qū)內(nèi)企業(yè)的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動起到了促進(jìn)作用。綜合各學(xué)者的研究成果，有助于推動創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的稅收征管措施應(yīng)至少包括以下方面：

第一，轉(zhuǎn)變稅收征管理念，以納稅人為中心，注重服務(wù)，輔以監(jiān)控。第二，統(tǒng)一小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，降低門檻，擴(kuò)大小微企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕小微創(chuàng)新企業(yè)主個人所得稅負(fù)，提升小微企業(yè)存活率和活躍度。第三，合并小微企業(yè)納稅種類，延長納稅周期和年審周期，精簡納稅申報材料，減輕小微企業(yè)稅負(fù)。第四，依托“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)，整合優(yōu)化線上線下納稅服務(wù)平臺，減少審批流程和審批環(huán)節(jié)，推動電子辦稅，提升納稅征管工作效率。第五，建立社會協(xié)作化的納稅服務(wù)體系和信息共享平臺，推動納稅誠信記錄成為企業(yè)融資申請必備條件，促進(jìn)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)與依法納稅的良性互動。

三、研究結(jié)論

綜合以上創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)與稅收政策、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)與稅收征管兩方面關(guān)系的研究成果，我們可得出以下結(jié)論：

第一，創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收政策對所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長，具有正向效應(yīng)，但存在明顯的區(qū)域差異。第二，不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同地域的企業(yè)，稅收優(yōu)惠對創(chuàng)新推動的效應(yīng)是不同的。第三，稅收政策對處于不同生命周期的企業(yè)，其創(chuàng)新促進(jìn)效應(yīng)也不同。第四，不同稅種的優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新的影響力也不同。第五，不同的稅制對創(chuàng)業(yè)企業(yè)的影響也不相同。第六，適當(dāng)?shù)亩愂照鞴芗凹{稅服務(wù)可對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)起到促進(jìn)作用。

但是，現(xiàn)行研究還存在以下方面的不足：

第一，沒有將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收政策對經(jīng)濟(jì)增長促進(jìn)作用的區(qū)域差異予以量化，形成一個簡潔的區(qū)域經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)賦能指數(shù)，從而可以清晰地看到各個地區(qū)的差異到底有多大。第二，沒有深入分析“創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)對經(jīng)濟(jì)增長的促進(jìn)作用存在區(qū)域差異”這一結(jié)論的內(nèi)外部原因。第三，在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)與稅收政策關(guān)系的研究方面，研究人員都是基于某一視角來進(jìn)行研究，并從其研究視角提出相關(guān)問題，但不同角度的問題陸續(xù)提出后，沒有一個系統(tǒng)的研究來綜合分析各個角度的問題，對問題進(jìn)行梳理、分類、整合和分析，系統(tǒng)地提出改進(jìn)現(xiàn)行稅收體系以促進(jìn)不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同區(qū)域、不同生命周期企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的綜合性建議。

因此，經(jīng)過系統(tǒng)地梳理前人的研究成果，筆者認(rèn)為，在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)與稅收關(guān)系的研究方面，目前最亟需的是分類研究，而非整體性研究，即：將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)按照行業(yè)、規(guī)模、所處區(qū)域、生命周期等維度進(jìn)行分類，對每一類創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)與稅收的關(guān)系進(jìn)行研究，并在此基礎(chǔ)上，提出對各類企業(yè)稅收政策方面的改進(jìn)意見。最后，以此類研究為基礎(chǔ)，再系統(tǒng)地提出改進(jìn)現(xiàn)行稅收體系以促進(jìn)不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同區(qū)域、不同生命周期企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的綜合性建議。