淺談政府會計制度下行政事業(yè)單位會計制度改革

●李寶敏

在計劃經濟時代，我國政府機關確立了“收付實現(xiàn)制”的會計制度，在一段時間內，這種會計制度為政府財務資源管理工作提供了有力的支持，為保證我國政府職能的順利實現(xiàn)立下了汗馬功勞。然而，隨著社會經濟形勢的不斷變化、我國政府職能的轉換、公共財政體系的建立以及政府管理績效要求的提高，傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制的會計制度已經表現(xiàn)出了明顯的缺點和弱勢，為此，政府會計制度必須隨著環(huán)境的變化而不斷改革。筆者從問題出發(fā)，在對當前政府會計工作困境進行分析的基礎上，粗淺提出了自己對于行政事業(yè)單位會計制度改革的看法，希望能夠為廣大同仁提供有益參考。

一、當前我國政府會計制度中存在的主要問題

雖然針對政府會計制度改革的研究正在不斷向深入發(fā)展，然而就目前而言，我國大多數(shù)政府部門仍舊沿用傳統(tǒng)的預算制會計管理體系，并依靠收付實現(xiàn)這一財務管理方式來衡量政府財政資金的運動情況。在這種較為傳統(tǒng)的工作方式之下，我國行政事業(yè)單位財務管理中的問題不斷出現(xiàn)，已經嚴重限制了政府機構財務管理能力的進步。

（一）當前政府會計制度無法滿足行政事業(yè)單位會計工作的準確性要求

傳統(tǒng)的政府會計制度，以會計信息的披露、政府資產的預算核算以及政府財務狀況的反映為基本工作內容，隨著政府職能的不斷變化，政府財務管理工作中融入了更多的債務核算、社會公益性支出等隱性負債內容，而在傳統(tǒng)的會計制度之下，行政事業(yè)單位會計支出并不能直接反映出現(xiàn)金支付之外的資金使用情況，這給政府的財政資金安全帶來了一定的威脅。在經濟高速發(fā)展的大環(huán)境下，妥善處理政府負債問題，既關系著政府各項工作的正常運行，更關系著政府職能的發(fā)揮以及社會的穩(wěn)定，采用傳統(tǒng)的會計制度，會導致政府隱性負債增多，政府活動對于財政資金支持的評估不夠準確，最終會導致政府資金的周轉困難。

（二）不能準確地反映行政事業(yè)單位的會計信息

復雜的政府職能，決定了行政事業(yè)單位內部有著多重的資金流動結構，對這些資金活動中的資金流動情況進行有效地反映，可以使政府財政信息得到及時地公示，可以使政府資金流動獲得多方面的監(jiān)督。然而在現(xiàn)行的政府會計制度之下，行政事業(yè)單位的成本核算和業(yè)績考核不夠完整，會計核算不能準確反映政府部門的工作效益，對政府在公共服務中的資金消耗缺乏有效分析和判斷，因此不能提供全面的政府財務報告，也不能對政府財政行為實現(xiàn)有效地指導與控制。

（三）與國際慣例的會計制度存在較大差距

目前我國政府會計制度與國際慣例存在較大的差異，這種不可比性的廣泛存在，致使我國在國際會計師聯(lián)合會的相關會議上，發(fā)言的權威性不強，溝通的機制不暢。

二、行政事業(yè)單位會計制度改革的必要性分析

（一）我國財政制度改革的需要

近年來我國正在有意識、有步驟地進行會計管理體系改革，以一體化政府會計構建為主要目的的財政制度改革，要求將財政總預算會計和行政事業(yè)單位會計統(tǒng)籌兼顧，在明確分類的基礎上，根據(jù)工作特點加以規(guī)范。為此，進行行政事業(yè)單位會計制度改革，是當前我國財政制度改革中的重要內容，是解決當前地方與中央財政制度不協(xié)調、不統(tǒng)一問題的必然對策。

（二）完善政府職能的需要

行政事業(yè)單位會計制度改革，是在當前我國政府職能轉變的需求下，滿足政府資金運用能力提升與國民知情權的有效途徑。以更加先進的政府會計制度實現(xiàn)對政府績效的有效評價，可以實現(xiàn)對國有資產、政府債務以及政府資金的有效管理，可以準確反映政府預算、核算、決算政策的執(zhí)行結果，可以形成完整、全面的政府財務報告，從而成為公眾了解政府財政信息的重要來源。

（三）提高我國政府國際地位的需要

中國是國際會計師聯(lián)合會的成員國，為了提高政府會計制度的科學性，充分發(fā)揮我國政府在國際政府會計領域的作用，我們必須積極進行行政事業(yè)單位會計制度改革，以更先進的方法和理念獲得國際上的廣泛認可，從而在國際事務中獲得更多的發(fā)言權，并不斷提高我國的國際地位。

三、行政事業(yè)單位會計制度改革的主要方向與措施

（一）統(tǒng)一政府會計體系，逐步引入權責發(fā)生制的行政事業(yè)單位會計制度

權責發(fā)生制是區(qū)別于我國傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制會計模式的一種政府會計核算方式，在行政事業(yè)單位會計制度改革中逐步引入權責發(fā)生制會計核算方式具有明顯的優(yōu)越性：有利于加強對政府資金行為中藏而不漏的各種資產和負債的管理，從而使政府財務管理信息更加公開、透明，在這種權責更加明確的會計制度之下，責任轉嫁以及盲目決策等行為能夠得到有效的制止，而政府資金決策的長期性和科學性也隨之得以提高。然而，即便財務管理行業(yè)內普遍認為權責發(fā)生制是會計核算的主流，但是在我國公共財政領域內，由于配套法制的不健全、不完善，以及從業(yè)財務管理人員的專業(yè)和綜合素質水平不高，因此在很長一段時間內，我們應堅持收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制并行的“雙軌”會計核算方式，然后不斷地進行法制的建立、個人征信系統(tǒng)的完善，并不斷在與發(fā)達國家政府會計制度進行交流學習的過程中，實現(xiàn)行政事業(yè)單位會計制度的逐步改革與過渡。比如，在政府債務領域引入權責發(fā)生制度，增設反映政府債務本金和利息費用的科目，以更加顯性的方式體現(xiàn)隱形債務內容和政府具體應負擔的保險金數(shù)額，并有效區(qū)分政府的資本性支出與經營性支出，從而對財務行為進行準確的計量與確認，以此提升政府財政決策的科學性。

（二）擴大政府會計核算內容，改進政府財務報告

目前我國的政府財務報告，大多數(shù)對預算執(zhí)行情況的通告，其內容的片面性，已經影響了政府財務管理能力的提升，為此，進行行政事業(yè)單位會計制度改革，就要求我們必須擴大政府會計核算的內容，以更加準確、充實的財務報告，科學指導政府資金行為，并為社會公眾提供有用的公共財務信息。在具體操作過程中，行政事業(yè)單位財務部門應該有意識地增加長期會計核算內容，如政府的長期負債、長期資產等等，并以更多附表、附注的形式提供更多財政預算與實際執(zhí)行之間的對比信息和說明，從而正確評價政府績效。又如，按照使用需求，將政府財務報告進行“金字塔”式的結構劃分，以濃縮式財務報表、通用式財務報表、合并式財務報表以及單項財務報表等更加多樣化的形式，提供更具有針對性的政府財務信息。

（三）強化政府績效管理，實現(xiàn)政府會計模式的統(tǒng)一化和規(guī)范化

當前應加快推進適合我國國情的結構更加科學、概念更加統(tǒng)一的政府會計準則，并以此為基礎，加大對政府財政行為的績效管理力度，建立成果與產出貢獻程度的考核模式，從而使政府財政資金使用更加透明化，使專項預算資金的界限更加清楚，從而實現(xiàn)對公共財政資源的高效管理。

四、結語

綜上，本文對目前行政事業(yè)單位會計制度的現(xiàn)狀進行了分析，并指出了其中尚存在的幾點問題，提出了相應的解決措施。加強對于行政事業(yè)單位會計制度管理，雖然具體到實施過程之中尚存在著一定的問題以及困難，但只要審視實際情況，采取積極的手段予以應對，必將推動事業(yè)會計制度管理工作的進步。