淺析反證案例法在會計人員后續教育中的應用

●羅國興

全國會計專業技術資格考試制度已經走過25年歷程，通過各種層級的會計專業技術資格考試，獲得各級會計專業技術資格的人數約為600 萬人，其中初級、中級與高級專業技術人員的構成為68%、30%、2%。隨著經濟與信息技術的發展，財務會計的職業崗位與主要職能將發生質的變化。財務人員通過考試獲得的各種專業技術資格證書只能說明過去對相關專業知識的掌握，但財務會計方面的知識更新迅速，且在現代信息技術條件下對會計人員的職業能力提出了更高的要求。為了使財務會計人員的職業素養能滿足新時代經濟發展的需要，就必須不斷地加強會計人員的繼續教育。

一、會計人員后續教育的現狀

根據《中華人民共和國會計法》第三十九條規定：“會計人員應當遵守職業道德，提高業務素質。對會計人員的教育和培訓工作應當加強。”財政部、人力資源社會保障部關于印發《會計專業技術人員繼續教育規定》的通知第十二條、十三條規定：會計專業技術人員參加繼續教育實行學分制管理，每年參加繼續教育取得的學分不少于90 學分。其中，專業科目一般不少于總學分的2/3。從此可以看出，國家從法律法規層面上對會計人員的繼續教育十分重視，但在執行過程中存在一定的落差。

（一）繼續教育制度層面存在的問題

1.主管職能部門齊抓共管的職責不夠明確。財政部、人力資源社會保障部的《會計專業技術人員繼續教育規定》第七條規定：“財政部負責制定全國會計專業技術人員繼續教育政策，會同人力資源社會保障部監督指導全國會計專業技術人員繼續教育工作的組織實施，人力資源社會保障部負責對全國會計專業技術人員繼續教育工作進行綜合管理和統籌協調。除本規定另有規定外，縣級以上地方人民政府財政部門、人力資源社會保障部門共同負責本地區會計專業技術人員繼續教育工作。”從上可看出，會計人員的后續教育由原來的財政部門一家負責改為了兩家共管。從形式上看，似乎加強了領導力量，但其結果是因職責不明確，誰也不愿意進行實質性的管理，或在管理中存在相互推諉的情況。

2.對會計單位無剛性的規定。財政部、人力資源社會保障部的《會計專業技術人員繼續教育規定》第二十條規定：“用人單位應當建立本單位會計專業技術人員繼續教育與使用、晉升相銜接的激勵機制，將參加繼續教育情況作為會計專業技術人員考核評價、崗位聘用的重要依據。會計專業技術人員參加繼續教育情況，應當作為聘任會計專業技術職務或者申報評定上一級資格的重要條件。”從上可以看出，文件只規定用人單位對會人員的督促與考核的權力，沒有明確其應盡的義務與應負的責任，也沒有明確主管職能部門對其進行考核的機制，其結果是造成用人單位對本單位財務會計人員的繼續教育抱無所謂的態度，往往存在多一事不如少一事之感。

3.對會計人員的激勵作用不夠。財政部、人力資源社會保障部的《會計專業技術人員繼續教育規定》第二十一條規定：“繼續教育管理部門應當加強對會計專業技術人員參加繼續教育情況的考核與評價，并將考核、評價結果作為參加會計專業技術資格考試或評審、先進會計工作者評選、高端會計人才選拔等的依據之一，并納入其信用信息檔案。對未按規定參加繼續教育或者參加繼續教育未取得規定學分的會計專業技術人員，繼續教育管理部門應當責令其限期改正。”從上可以看出，該規定對積極要求上進的財務會計人員有一定的激勵作用，而對那些“船到碼頭，車到站”不求上進的當事人幾乎失效。無任何懲戒與激勵措施的制度，實踐證明往往是“寫在紙上、掛在墻上”而已。

（二）會計人員后續教育方式方法選擇不當

會計人員的后續教育屬于成人的非學歷教育，它與學歷教育的教學目標不一樣。前者注重與實際工作接軌，要充分體現它的實用性；而后者注重學科與專業知識的邏輯規律性，要充分體現它的系統性。教學目標的差異就決定了教學方式方法的不同，但會計人員的后續教育就忽略了它們兩者的區別，其主要表現如下：

1. 不著邊際的理論式教育。無論何種形式的財務會計制度一般都是以文件形式下發，且每個條款比較總括抽象，這就需要在對會計人員進行后續教育時要將抽象化的法律法規的骨感條款，結合各地區、各部門、各單位財務會計工作的實際將其詳盡、具體與豐滿化。但現實的后續教育，無論是面授式，還是在線與離線式，一般都是就條款解析條款的理論式教育，并未很好地結合本地區財務會計工作的實際情況來闡述法律法規的內涵。學員們聽得昏昏欲睡、不知所云，其教育效果可想而知。

2.不分對象的普及式教育。在眾多的財務會計法律法規中，有些是公共的，有些是行業的，也有些是同一行業的不同類型單位的。如2018年新修訂的《企業收入準則》在2021年只適用上市公司，2017年財政部印發的《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》只適用行政事業單位，2019年財政部印發的《事業單位成本核算基本指引》只適用事業單位，《小企業會計準則》只適用小型與微型企業，《企業會計準則》適用于大中型企業等等。故在對財務會計人員的后續教育中必須根據教育的內容確定其具體的培訓對象。但現狀卻是對專業法規采用普及式教育，只考慮節約培訓成本，沒有考慮學員的實際工作所需，導致后續教育的內容缺乏針對性。

3. 索然無味的敘述式教育。會計人員后續教育的主要內容應為兩個方面，即實際工作存在的問題解決與新財務法律法規的學習。但無論是哪一方面的內容都應結合本地區、本部門的實際來展開，因繼續教育時間非常有限，要高效率幫助他們解決實際工作的難題與掌握新的財政、財務、稅務政策的精髓，不能目無邊際地泛泛而談。在教學中，應主要運用案例法，采用討論式教學，充分發揮學員的主體作用，從廣泛發表意見的基礎上探尋解決問題的辦法。但現時的后續教育中，教師往往成為了主體，學員只是觀眾與聽眾。教師不切實際的侃侃而談，學員或是缺課、或是不聽。索然無味的敘述式教育，既不能激發學員的學習激情，也不能創新性地解決學員需解決的問題，在一定程度上耽誤了學員的時間。

二、反證案例法在會計人員后續教育中的有效應用

所謂的反證案例法，就是指在對在職會計人員后續教育中運用逆向案例的結果來證實現有結論的正確性。這種方法的有效運用，會使后續教育收到事半功倍的效果。

（一）正確認識反證案例法在教育中的作用

反證案例法在會計后續教育中的作用主要體現在以下幾方面：

1.提高學員的學習興趣。案例來自于財務會計工作的實際，學員看后有親切感，會使他們浮想聯翩與渴望探尋案例結果。因教學目標清晰明確，與學員的實際工作直接相關，是他們在工作中碰到過或不知道如何處理或沒處理好的問題，這就很自然地會引起他們的共鳴，從而激發學員的學習興趣。

2. 提高學員的創新能力。財務會計的案例答案一般不是唯一，不同單位、同一單位的不同人員因職業判斷的動向與能力不一，其案例的處理結果也不一樣。通過后續教育這一平臺，將相關的財會人員聚集，對同一案例各抒己見、暢所欲言，通過討論式得出正向與逆向的處理結果，再在老師的引導下，就其不同結果對單位經濟活動與財務的影響進行科學評判，從逆向的結果中去把握制度條款的真實內涵。這種方法不但可以激發大家學習的熱情，而且可以培養學員獨立思考的習慣、提高其職業判斷與創新能力。

3.提高理論與實賤的關聯度。反證案例法是將財務會計實際工作中的逆向問題通過逆向思維的方式得出逆向的結果，再分析逆向結果對單位財務狀況與經營成果的不利影響，從而證明國家財務制度條款的科學性。反證案例法能夠將單位的財務工作實際與相關的法律法規的理論有機融合，通過討論式教學，從正向與反向將理論與實際進行相關的對比分析，從其實踐結果的真偽中去把握理論。這種理實高關聯度的教學方法，能夠有效地提高學員分析問題與解決問題的能力。

（二）“因材施教”有效運用反證案例法

1. 精心選取與優化組織典型案例。無論是財務會計實際工作，還是每個財會法律法規，都存在成千上萬個形形色色的案例，在有限的會計后續教育時間必須精心選取一部分典型案例。如何確定教學的典型案例，主要應注意以下幾個方面：其一，案例的代表性。其二，案例的綜合性。其三，案例的難度性。其四，理論的融合性。在按照“四性”選取案例后，還需按照與財務會計理論的匹配性與及縱向與橫向的邏輯關系型進行“精加工”，使其真正能成為“典型的反證案例”供會計人員后續教育使用。

2. 企業會計反證案例法的有效應用。在確定后續教育對象時，要按經營規模來區分大中型與小微型企業。因不同類型的企業使用的企業會計準則不同，其具體核算的要求也不同。如大中型企業的會計準則幾乎對所有的資產都要進行期末計價，對減值的資產就要計提減值準備，但在年末進行所得稅匯算清繳時對計提減值準備的要求進行納稅調整。而小微企業就不能計提減值準備，故該類企業就不存在因暫時性差異而需對應納所得稅進行調整。在進行該內容的培訓時就可以設計典型案例利用反證法求解，其結果就會顯示：若對大中型企業的資產不計提減值準備就會直接影響報表中資產的真實性，對企業的決策提供了虛假的信息。若對小微型企業的資產計提減值準備就會增加其核算成本，按照重要性原則也沒有必要。這樣的結論就反證了準則規定的科學性。

3.政府單位會計案例法的有效應用。按照功能可將政府單位分為行政單位與事業單位，現行政府會計制度規定，無論行政或事業單位若發生了預算資金的收支均要在財務會計與預算會計進行核算。這是政府單位會計人員很不好理解的問題，我們就可以分別選取財政直接支付與財政授權支付及取得其他財政各項收入作為典型案例，用反證法求解，其結果會顯示：對這類經濟業務若不分別在財務會計與預算會計進行核算，就無法全面、真實地反映其經濟事務引起資金走向的來龍去脈。這樣的結論就反證了制度規定的正確性。