企業財務報表問題分析
——基于A公司案例分析

(杭州電子科技大學 浙江 杭州 310000)

A公司是一家坐落于江蘇省常州市的國有企業，注冊資本20億，由江蘇X集團與當地鎮政府共同出資設立的。該公司主要從事城市發展建設、土地整合和開發、教育、養老(養老院)及旅游項目投資經營和管理、農業生態環境整治、物業管理等多元化領域。近年來，當地政府全面貫徹落實國有資產管理體制改革，推動鎮級國有企業市場化轉型，構建投融資建設發展新格局。為了實現政企分開的改革目標，整合當地國有資產，挖掘新興優質資源，提升當地資產規模，該鎮政府通過對其控股下資產公司：新興科技產業園、科創孵化園、當地熱電有限公司、當地污水處理廠、小學初中教育機構、老年養老康樂中心、消費品綜合市場等16家企業的整合，成立了A公司。隨后，為了實施區鎮聯動，在當地區國資辦的指導下，由江蘇X建設控股57.5%，把A公司升級為區級控股公司。目前公司資產規模達155億元，凈資產78億元。

一、企業股權結構

(一)主要成員

高管姓名職位任職情況許Z董事長、總經理常州市H置業有限公司擔任法人;常州市H置業有限公司、常州S生態園發展有限公司擔任高管諸X董事常州市W交通產業發展有限公司、常州H建設有限公司擔任法人同時兼任高管沈W董事常州市W科技產業園投資管理有限公司法定代表人曾G監事常州S生態園發展有限公司、常州S現代農業發展有限公司等17家公司任執行董事或總經理

由此公司的高管構成來看，該公司的董事長、董事、監事基本來自于江蘇X建設有限公司，是由常州市當地商貿服務中心持大多數股票，而江蘇X建設有限公司負責公司整體的運營。

(二)股東信息

股東名稱認繳出資額(萬元)實繳出資額(萬元)持股比例%常州市當地商貿服務中心1880007300059.6825%常州市當地農業服務中心12000120003.8095%江蘇X建設有限公司11500011500036.5079%

此表展示了A公司的股權結構，是由當地政府主要下屬商貿服務中心主要控股。

(三)對外投資

投資公司公司法定代表人注冊資金成立時間常州市當地產業園投資管理有限公司沈W5000萬人民幣2012年02月17日常州市H置業有限公司許Z50000萬人民幣2006年10月24日常州市當地集體資產經營有限公司許Z10000萬人民幣1993年07月07日

(四)企業股權結構圖

(五)股權情況

如上面的圖標顯示的那樣，除去當地商貿服務中心外，A公司的董事長和董事基本來源于下屬控股或投資企業。在此情況下，可以看出A公司對下屬各單位的影響力是足夠的，可以進行有效的資源整合，對于成立此公司的目的：整合當地國有資產 構建投融資建設發展新格局來說是非常有利的。但是，這同時也暴露出一些問題，當被投資單位的利益與A公司利益沖突時，可能會產生其高管的不作為甚至逆作為風險，這就需要主要控股人進行監督和激勵。

二、報表數據分析

(一)其他應收款過高

A公司當年資產負債表中其他應收款增長過快，增長率達到了47%，且未計提壞賬準備，如此大額的應收款項，有壞賬風險存在，應謹慎財務風險過高。

梳理該公司往來單位后發現，年末其他應收款24億，包括應收常州市當地集體資產經營有限公司22億，應收常州市當地科創孵化園管理有限公司2億，這兩家往來單位均為A公司投資并且100%控股的公司，而且這兩項都是當年新增的其他應收款項。我們知道，如果企業之間發生大額拆借資金，特別是發生在母子公司、關聯公司、總分公司之間的資金占用，這將影響到整個企業集團和其他利益共同體的現金流量，這將產生巨大影響，即使雙方提前簽署了無償或者底償(特殊情況需說明)使用協議也應該相當于銷售并且交納增值稅。當年公司現金流量表中年初余額10億元，年末余額5億元，相比而言這兩筆一個是年初的2倍，一個是年初的20%，在其他應收款項如此巨大的情況下，一旦產生壞賬，如果不計提壞賬準備那么一旦發生壞賬或者企業現金流有問題，那么對于整個公司的發展極為不利。

企業的自有流動資金以其他應收款等方式借出，勢必會造成經營性資金短缺，影響企業資金的流動性和收益性，對于資金鏈的健康發展是不利的。對這種情況，企業應積極應對，加強對大額、超期其他應收款的清理、回收工作，同時警惕壞賬風險的存在，重點關注曾經出現過大量壞賬的企業，降低企業資金占用，更好服務企業的生產經營。

(二)稅費計量錯誤

該公司房產稅和印花稅錯誤計入了管理費用，造成管理費用的虛增以及營業稅金及附加的錯誤計量。這體現出了該公司基礎財務工作人員工作態度不嚴謹同時公司財務制度松散等問題。管理費用的虛增勢必會造成公司利潤的減少，對于公司的整體發展和定位都是極其不利的，一個利潤不高的企業在證券和債務市場上毫無疑問是沒有競爭力的，這樣也會影響企業的投融資。如果大量發生此類失誤，會造成公司利潤減少，股東權益受損。同時，虛增管理費用而導致利潤的下降有被稅務機關懷疑為偷稅的風險，對于企業形象而言無疑是非常不利的。

(三)投資性房地產計量錯誤

自用房地產、存貨和以成本法計提的投資性房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額應計入其他綜合收益，同時對應的遞延所得稅也應計入其他綜合收益。2013年將增值部分對應的遞延所得稅誤入所得稅費用。由于該公司投資性房地產數目比較巨大，且該公司當年利潤的主要來源在于房地產、土地的公允價值變動帶來的受益。在此情況下，企業更加應該重視房地產方面的會計計量。

(四)未依規定計提盈余公積

按照企業會計準則規定，企業應該按照凈利潤的10%來提取法定盈余公積，在累計達到注冊資本的50%時可不再提取。而任意盈余公積金是根據企業自身發展需要，按公司章程或股東大會決議提取的，提取比例按公司章程或股東大會確定的比例計算。該企業當年有800多萬凈利潤，但是未計提法定盈余公積。

提取法定公積金的目的是為了企業的經營的可持續性，留作企業之后的發展所用。這是一種政府的引導，提倡企業要追求發展，不論是規模的擴大還是技術的革新，總之要留一部分利潤作為企業發展的公積金。該公司不計提法定盈余公積，會降低該公司對抗風險的能力，在新技術日新月異的今天，不前進就意味著被淘汰，非常不利于該公司健康發展。

(五)未合理規劃現金流和資產

根據財務報表來看，該公司年初有10億流動資金，年末有5億流動資金，在現金流并不緊張的情況下，該公司向銀行借入貸款6000萬元，雖然從報表上來看并不清楚具體使用該項資金的子公司，但是在現金流充足時依然大數目的借貸，可以初步懷疑該公司資金利用效率較低。

三、企業會計問題梳理

(一)會計從業人員專業技術不強

從未計提壞賬準備、稅費的錯誤計量等錯誤可以看出該公司會計從業人員專業技術有所欠缺。從歷史原因分析上來看，主要原因是原來變更前的會計處理較為簡單，原來的財務人員可以勝任該項工作，而在合并變更后，存在子公司和控股企業，同時有很多新增業務，這為企業的會計從業人員帶來了新的挑戰。

(二)會計的管理能力未能體現

從該公司的財務報表來看，該公司的資金使用率較低，有大量的資金在其他應收款項上且未計提壞賬準備，這需要財務人員有足夠的警惕心去提醒管理人員重視這些方面，提高企業管理和財務管理能力，提高資金利用率，創造更多的利潤。

該企業需要重視管理會計的應用，針對企業管理部門編制計劃、作出決策、控制經濟活動的需要，記錄和分析經濟業務，“捕捉”和呈報管理信息，并直接參與決策控制過程。

(三)公司管理跟不上公司擴張

該公司在變更后增加了很多高新科技孵化、教育、養老和環境相關的業務，這類被控股的公司投資回報周期長，及時盈利能力較弱，學校等事業單位與企業適用的會計準則并不完全一致，在此情況下，對于企業管理特別是會計制度的管理就顯的尤為重要，從財務報表上來看，該公司財務報表中并未披露相關控股企業會計情況。

(四)公司盈利能力不強

該公司資產眾多，雖然是2017年才合并成立的公司，但相較于78億的凈資產，800多萬的凈利潤并不高。即時是由于該公司有實驗中學、陽光幼兒園、老年養老康樂中心等盈利能力不高的單位，實際的“盈利資產”并沒有78億，但是從盈利能力上來看依然并不十分出眾。

四、對該公司財務建議

(一)提高財務人員素質

由于該公司在計提折舊、稅費計算等方面出現很多基礎性的財務錯誤，建議該公司提高財務人員業務水平、規范財務制度、重視財務報表的嚴謹性。從思想和培訓兩個方面入手，讓財務人員從思想上認識到會計管理的重要性，同時加大會計人員專業技能培訓，讓財務人員達到思想和技能的雙高。或者可以聘請一位有相關工作經歷的財務總監來進行把關，讓公司財務制度走入正軌。

(二)整合子公司資源

由于該公司是總多業務不同的子公司合并而成，且子公司規模和業務差異巨大，建議該公司對子公司業務進行整理和集中規劃，提高資源利用效率，提升盈利能力。比如將房地產開發建設整合、將實驗學校幼兒園整合、將醫院和養老院進行整合，利用一體化優勢提高競爭力。

在財務上可以建立統一的財務處室來負責管理所有子公司的財務，這樣可以節約資本，同時有利于財務資料的統一整理和使用，有利于管理層的重大決策。

(三)提高盈利能力

該公司現主要贏利點在房地產投資，盈利模式比較單一，抗風險能力較差。在房地產行業缺乏活力的當下，教育、醫療、高新科技等都可以是公司新動力，而且在該公司控股子公司涉及方向和產業多種多樣的情況下，有多重發展的可能性。建議該公司梳理盈利模式，增加贏利點，這樣企業的抗風險能力能夠得到提升。

結論

企業的會計管理是企業管理的重要內容,一個有著良好會計制度的企業一定有著正確的發展方向，有力而正確企業會計制度有助于增強企業的競爭力,最終增加企業的經濟效益。國有企業是我國中國特色社會主義經濟建設的中流砥柱,國有企業的會計管理水平不僅直接影響著企業自身的經濟效益，也會直接或間接對我國社會主義經濟的發展起到不可忽視的作用。會計內部控制是現代企業管理的內核,只有不斷完善自身的企業會計制度才能讓我國國有企業健康發展，才能在經濟全球化的浪潮中有足夠發競爭力。