審計質量影響因素的綜合研究

(蘭州財經大學 甘肅 蘭州 730030)

最近幾年我國的審計市場一直動蕩不安，進入21世紀以來的銀廣廈、安然、世界通訊、等事件更加引起了人們對審計質量的關注，2019年的康得新、康美藥業的財務造假更是引起了社會各界對審計質量的廣泛關注，輿論將會計師事務所出具的審計報告的質量推到了風口浪尖上……在現代社會中，審計的影響越來越廣泛，審計企業財務報表后所出具的審計報告和審計質量都影響著眾多的財務報表使用者，但是審計失敗卻每年都有發生，審計質量的提高已經刻不容緩，如何提高審計質量成為了當前急需解決的問題。

一、我國審計質量當前現狀

財政部副部長程麗華在2019年9月份指出當前的會計師事務所的審計質量仍然存在著風險和隱患，從事務所自身來看，在誠信意識方面，少數事務所獨立性、公正性缺失，極個別事務所甚至突破職業道德底線，損害了行業聲譽；在風險意識方面，仍有個別事務所為了短期經濟利益貿然承接高風險業務；在執業能力方面，一些事務所審計人員力量配備不強，穿透性測試不夠深入，信息化等技術手段運用不足；在分所管理方面，個別事務所重合并輕整合，僅有“物理融合”，沒有“化學反應”，沒有真正實現對分所的統一管理。

中注協2016-2018年的《會計師事務所執業質量檢查通告》抽查結果如下：

表1 2016-2018年《會計師事務所執業質量檢查通告》抽查結果

從抽查結果來看，我國的會計師事務所執業質量最近兩年有明顯的下滑趨勢，當前我國的審計質量的提高已經刻不容緩。

二、影響審計質量的因素

(一)內部影響因素。1.審計師的綜合能力。在會計師事務所當中，最重要的資源就是“人”。因此注冊會計師事務所的審計質量最大的影響因素就是審計師的專業素質和獨立性。獨立性是審計質量的“生命線”。但在實際審計過程中，由于審計師的專業勝任能力不夠，或者不能保持審計過程當中的獨立性，經不起被審計單位的誘惑，往往會在審計過程中少做審計程序或者直接忽略掉某些審計程序，這樣的結果往往會導致審計質量不高，出具虛假的審計報告，最終引起審計失敗。2.會計師事務所的內部控制。對于一個企業來說，一個設計良好、運行有效的內部控制可以防止大部分錯誤的發生。對于會計師事務所來說，一個設計良好、運行有效的內部控制可以提高審計質量，減少審計失敗的發生。但是由于我國中小規模的事務所比較多，這些中小規模的事務所基本上沒有內部控制，有的事務所的內部控制只存在于紙面，并沒有執行起來，而大所的內部控制在運行中也存在一定的漏洞，并沒有很好的執行。內控的缺陷使得審計師有了舞弊的空間，在內控存在缺陷的環境中所產生的審計質量并不能得到保證。

(二)外部影響因素。1.被審計單位所處的行業。被審計單位所處的行業對會計師事務所的審計質量有著重大的影響。最近幾年發生的獐子島、康美藥業等審計失敗的案例表明農業這一行業對審計質量有著很大的影響。由于農業涉及產品較多、行業內部比較復雜、在審計過程中很難對存貨進行監盤、需要利用更多外部專家的工作，但是有些專家的業務能力并不高，無法達到審計師對審計證據的要求。為了維持客戶、保證市場占有率，審計師只能通過降低審計質量來彌補審計證據和審計程序的不足。2.外部監管環境。由于經審計師審計過后的財務報表和審計報告對使用者有著廣泛的影響，在審計活動中審計師和會計師事務所需要接受政府、使用者和行業協會的監督和檢查。但是由于證監會對導致審計失敗的會計師事務所和審計師的懲戒力度不足，使得審計失敗的成本較低，沒有對整個的行業起到很好的警示作用，審計質量不斷下降，導致審計失敗時有發生，監管環境的不嚴格將不利于整個行業的健康和長遠發展。

三、提升審計質量的途徑

(一)提高審計師的綜合能力。“打鐵還需自身硬”，要想從根本上來提高審計質量必須要不斷來提升審計師的綜合能力。事務所可以在淡季的時候在所內開展專業的業務培訓，也可以聘請相關的專家來所內進行培訓，并將培訓的內容以電子版或者紙質版的形式保存起來以供新入職的人來學習，可以在提高專業能力的同時還能將事務所的職工培訓費用降低。在增強專業能力的同時，還需要加強對員工的職業道德培訓，增強員工在精神上的獨立性。只有在提高專業能力和增強獨立性的同時，才能從根本上來提升審計質量。

(二)加強會計師事務所的內部控制建設與監督。“一個壞的蘋果，往往是從內部開始腐爛的”，事務所作為出具審計報告的主體，應當對其出具的審計報告負責。在事務所內部，一個完善有效的內部控制體系可以提高審計的質量。事務所的內部控制體系不應流于形式、不應只是為了應付檢查，應該將內部控制體系運用到實處，一個設計完善運行有效的會計師事務所內部控制體系可以有效降低審計風險，提高審計質量。在運行的同時，還需要加強對事務所內部控制體系的監督，防止企業應付檢查，提高審計質量的同時，還能促進整個行業的健康、可持續發展。

(三)合理利用外部專家的技能。由于被審計單位所處行業的復雜性，在審計過程中審計師不能通過自己的能力來了解被審計單位的情況，需要利用外部專家的工作來保證審計質量。在面對審計師不熟悉的被審計單位環境時，審計師和會計師事務所不能為了降低審計成本來減少利用外部專家的工作。在針對被審計單位復雜環境時，會計師事務所應該聘請具有真實專業能力的相關專家來輔助審計師完成審計工作，這樣獲得的審計證據才更加的真實、可靠，同時，審計質量才能得以保障。

(四)加強會計師事務所的外部監督、加大會計師事務所的懲罰力度。從以前的審計失敗案例中不難看出，證監會對導致審計失敗的會計師事務所和審計師的處罰相對于社會公眾的損失來說簡直是微不足道的，“審計犯罪”的成本較低，使得大多數人不惜以身試法。為了提高審計質量，財務報表使用者、證監會、媒體、中注協都應該加強對事務所的監督力度，使得審計在透明的環境下進行，事務所還應積極主動披露相關信息，滿足相關用戶的知情權。政府還應該加大對審計失敗的處罰力度，讓“審計犯罪”成本高于“審計犯罪”收益。

總結

當前我國的審計質量還存在許多的不足，由于影響審計質量的因素是多方面的，我們應該根據影響審計質量的不同方面來制定不同的策略，做到對癥下藥、精準治療。只有在社會各界的共同努力之下才能真正的提高審計質量。