稅收視野下的邊疆少數民族自治地方經濟發展淺析
——以云南德宏州為例

(云南財經大學財政與公共管理學院 云南 昆明 650032)

一、稅收優惠政策的含義、類型及功能

(一)何為稅收優惠?

“稅收優惠”是一個國家在一定的發展階段中，運用稅收政策在稅收法律、行政法規中規定對某一部分特定企業和課稅對象給予減輕或者免除稅收負擔的一種措施，或是補貼某些開展特定經濟活動的納稅人，使之得到激勵和照顧，從而帶動相應產業和行業的發展。

(二)稅收優惠的類型

綜觀我國稅法，稅收優惠主要用于鼓勵農、林、牧、漁、水利等行業發展，鼓勵能源、交通、郵電等基礎產業的發展，促進科技、教育、文化、宣傳、衛生、體育等事業的進步，體現國家的民族政策和扶持社會福利事業，鼓勵發展第三產業，鼓勵環境保護和自然資源的綜合利用，鼓勵產品出口，吸引外商投資，建好經濟特區等。

根據不同的組織方式和政策偏向，稅收優惠可分為直接優惠和間接優惠、區域優惠和產業優惠、外商投資優惠和招商引資優惠，形式多樣。根據當前德宏州各類稅收優惠政策來看，以上各類優惠政策均包含在內，其優惠力度大，優惠政策項目多。

二、稅收優惠的功能

在當前國家大力推進“減稅降費”背景下，出臺了許多配套稅收優惠政策，有效的促進了我國大中小企業的迅速發展，特別是小微企業。這得益于稅收優惠所具備釋放經濟活力的功能。稅收優惠的功能可以從宏觀、中觀和微觀三個方面進行分析，具體可體現在對宏觀調控功能、產業引導功能和企業激勵功能三個方面。

(一)宏觀調控功能

從宏觀方面分析，稅收是國家主要財政收入，是國民經濟體系的重要支柱，是國家實施宏觀調控職能的重要保障。

從宏觀層面看，稅收是國民經濟體系中的重要支柱，對國家職能實施和宏觀調控至關重要。作為財稅體制重要組成部分的稅收優惠，是一國實施自上而下的經濟調控手段。

實際上，稅收優惠政策的實施可以在很大范圍和程度上體現稅收公平原則和稅收量能負擔原則，最大程度地實現稅收在納稅人之間的公平分配，進而對經濟、社會和文化發展的各方面起到調控作用。同時，作為稅制的重要構成要素，稅收優惠政策也不僅是改善投資環境、引導資金流向的主要杠桿，也是促進地區經濟協調發展的重要手段。這同樣是宏觀調控的重要體現。

(二)產業引導功能

從中觀層面看，稅收“參與經濟”、“干預經濟”的職能日益凸顯，在國家產業政策指導下，稅收對產業結構的調整是一項非常重要的經濟杠桿。

鼓勵性的稅收政策積極引導產業結構調整方向，為實現經濟結構預期調整目標，通過鼓勵性稅收政簽引導生產要素的合理配置，主要表現在:重點扶持小型微型企業，發展高新技術產業，鼓勵企業資產重組、兼并聯合和集團化發展，引導投資落后地區、發揮中西部地區的比較優勢。限制性的稅收政策可以制約高能耗、高污染產業的發展，促進經濟結構調整，實現社會福利最大化的目標。

通過實施國產設備投資抵免所得稅和技術研發支出企業所得稅前加計扣除等稅收優惠政策的引導，大力促進傳統產業的技術更新改造和產業結構優化升級。

(三)企業激勵功能

從微觀上看，各種稅收優惠的最終目的旨在于促進企業發展，企業是最終落腳點。不管是國家的財稅政策還是對產業的稅收優惠，其最終都是為了給企業釋放紅利，推動企業更好更快的發展。

例如，當前我國開展的“大眾創新、萬眾創業”，其目的就在于支持小微企業發展，給予小型微利企業高起征點、低稅率、抵免減免所得額等多項稅收優惠，有力的刺激了市場活力，出現大眾創業高潮。

三、德宏州稅收優惠政策現狀

德宏州位于我國西南邊境經濟欠發達地區，同時屬于少數民族自治地區；德宏州與緬甸毗鄰，而緬甸又是中國從陸地通往南亞和東南亞，走向印度洋的必經之地，對中國推進“一帶一路”倡議以及云南建設面向南亞東南亞輻射中心都起著極其重要的作用。

德宏州具有良好的區位優勢，具備大力推進沿邊開放的條件，同時作為西部少數民族自治州，企業發展可享受多重稅收優惠政策，有力推動德宏州主動融入和參與國家和省對外開放戰略，對于德宏州實現彎道超車、跨越發展，從全省經濟社會發展的末梢轉變成為成為云南乃至全國沿邊開放的前沿帶來了重要的機遇。

(一)少數民族自治州的稅收自治權

為促進民族自治地方適應自身地區特點快速發展，我國《民族區域自治法》從第19條至第45條，總共有27個條款賦予了民族自治地方自治權，自治權涉及立法、教育、宗教、財政、語言文字等等多個方面。稅收自治權即是財政自治權的重要內容，作為少數民族自治州的德宏州，在諸如瑞麗綜合試驗區及芒市招商引資等文件中規定了入駐轄區范圍的且符合條件的企業享受企業所得稅“五免五減半”，即自取得生產經營第一筆收入年度起，前五年免征、后五年減半征收企業所得稅地方分享40%的部分①。除此之外，入駐德宏州企業還享受西部大開發企業所得稅減按15%優惠稅率等稅收優惠政策，多項稅收優惠政策的疊加必將使德宏州產生新的“洼地效應”，優惠政策的不斷推出，為德宏州企業發展帶了福利，這無疑使德宏州成為吸引投資的“強磁場”。

表1 德宏州稅收優惠政策一覽表

(二)云南自貿區德宏片區的設立

2019年8月，《國務院關于印發6個新設自由貿易試驗區總體方案的通知》正式發布。《通知》指出，中國(云南)自由貿易試驗區的實施范圍119.86平方公里，涵蓋三個片區：昆明片區76平方公里(含昆明綜合保稅區0.58平方公里)，紅河片區14.12平方公里，德宏片區29.74平方公里②。

在功能劃分上，德宏片區重點發展跨境電商、跨境產能合作、跨境金融等產業，打造沿邊開放先行區、中緬經濟走廊的門戶樞紐。自貿區的設立，為德宏經濟發展注入“強心劑”，這將為地處邊境的德宏州帶來前所未有的發展機會。

四、稅收優惠政策對德宏州經濟發展的影響

(一)稅收與經濟密切聯系、相互影響

在市場經濟的條件下，稅收在一定幅度內增加，可以促使GDP增加，當稅收增長超過一定限度增長范圍時，會反作用于經濟的增長。稅率過高，稅收收入會因無人愿意工作與投資而逐漸下降，進而也會對社會經濟增長產生負面影響。經濟的快速發展，征稅范圍就比較廣泛，經濟的快速增長貢獻大量稅收，政府財政收入就會增多，此時政府會出臺更多的優惠政策和相對寬松的稅收政策來促進地方企業經濟發展。

表2 2016-2018年德宏州財政與稅收收入基本情況

數據來源：《2016-2018德宏州統計年鑒》

根據表2可知，隨著“減稅降費”及各項稅收優惠政策的實施，有效促進了經濟增長，反之，經濟的快速發展貢獻出了大量稅收，從而促進財政收入的增加，這將有利于德宏州出臺更多的優惠政策，營造良好的營商環境，形成良性的循環。

(二)稅制結構影響產業結構的優化升級

稅制結構是指直接稅與間接稅之間的比例關系，根據稅負是否可以轉嫁把稅收分為直接稅與間接稅。良好的稅制結構體現出一國發揮好其財政、經濟調控和社會政策等功能。我國當前實行的是一流轉稅和所得稅為主、其他稅種為輔的稅制體系。我國2016年進行了“營改增”，取消營業稅，使得增值稅成為最大稅種，進一步優化了稅制結構，減小重復征稅，實現了增值稅換換抵扣，有效促進了產業融合。與增值稅相比，所得稅的征稅基數比較小，沒有起到調節收入分配的功能。增值稅與所得稅之間結構失衡，其它稅種存在設計不合理及調節功能差的現象，稅制結構影響政府收入，從而抑制了地方經濟的健康發展。

(三)稅收優惠政策對經濟的激勵與調節作用

在德宏州經濟發展的關鍵時期，有必要對一些特定領域、特定行業的企業實施減稅或免稅的優惠政策，減少企業負擔，增加企業盈利水平。例如，地方政府在推動民營經濟發展中應該改變只看短期利益的思維方式，要從政策、資金、稅收優惠政策上給予民營經濟支持，促進其擴大經營的規模，提升經濟效益。政府可以通過對某些商品、某些行業、某些領域實施減稅或免稅政策，或者通過財政扶持政策，改變消費者購買行為，進而影響企業生產決策和供給結構，以實現經濟產業結構調整。

表3 2014-2016年德宏州民營經濟基本情況

數據來源：德宏州工商業聯合會

隨著德宏州各種稅收優惠政策及營商環境的改善，作為德宏經濟重要支柱的民營經濟迅速發展，如表3所示，其民營企業戶數及注冊資金不斷增加，有效拉動德宏州就業水平、促進經濟增長。

五、稅收優惠政策下德宏州經濟發展前景

作為邊疆少數民族自治州的德宏，其擁有稅收上的自治權，同時處于西部地區，在德宏州新辦企業享受了西部大開發帶來的稅收優惠，多重的稅收優惠政策使德宏成為稅收上的“洼地”，“洼地效應”造就了德宏州良好的營商環境，這必將有效促進德宏州各類民營企業、小微企業的快速發展。

(一)優越的內部政策環境

2010年，德宏州瑞麗綜合試驗區成立，區內有瑞麗、畹町2個國家一類口岸和隴川章鳳國家二類口岸，瑞麗、畹町2個國家級邊境經濟合作區，以及與上海自由貿易試驗區相近的實行“境內關外”海關特殊監管模式的姐告邊境貿易區。自試驗區成立以來，國家和省先后出臺多項方案及規劃，給予試驗區特殊的政策及大量財力支持。

2014年，德宏州政府出臺《德宏州建設沿邊金融綜合改革試驗區實施方案》，旨在建成一系列完善金融服務體系，為推進升級版的中國-東盟自由貿易區、孟中印緬經濟走廊建設提供多元化的金融支持，這將有效提升其對內外投資的吸引力。

2019年，國家發布《國務院關于印發6個新設自由貿易試驗區總體方案的通知》，《通知》提出建設云南自由貿易試驗區，其中包括德宏片區。云南自貿區德宏片區的設立，將在原有的稅收優惠政策上助推德宏州營商環境的大改變；助推德宏各大中下企業快速發展，特別是民營企業。

除此之外，國家及省出臺多項政策和規劃，大力推進完善邊境地區交通、航空、水利、電信、能源等領域的基礎設施建設，加快推進沿邊外貿和投資便利化、同周邊國家和區域積極設施互聯互通建設，為德宏積極探索開發開放的新模式、

推動經濟社會跨越發展提供了有力保障。

(二)優越的國際環境

在經濟全球化不斷發展的背景下，德宏州作為國家對外開放發展的前沿，積極的走出去與國際接軌。在2010年，中國-東盟自貿區設立，加之云南因獨特的區位優勢，成為中國與東盟國家接觸最精密的省份之一，使之成為我國面向南亞東南亞輻射中心的前沿地帶。2013年，我國與印度共同協商建設“孟中印緬經濟走廊”，而德宏州是我國與印度、緬甸和孟加拉國等國家開展進出口貿易的重要陸路通道，戰略地位優勢顯而易見。2017年，我國提議與緬甸建設“人字形”中緬經濟走廊，這是中國在提出“六大經濟走廊”后，第二次提出與單個國家建立經濟走廊，中緬經濟走廊將把緬甸最貧窮的地區和最發達的地區連接起來，必將重新整合緬甸的經濟發展格局，推動緬甸的經濟發展，得到了緬甸各界的積極響應，而中緬經濟走廊的中方重要節點就是德宏。另外，正在建設中的“中老泰”鐵路建成后為德宏州發展帶來的輻射作用，所以說，各種發展機遇的涌現將使德宏州成為重要的國際發展“窗口”。

六、結論

稅收政策作為國家調控經濟發展的一種手段，在企業經濟發展不景氣或經營困難時期，應當采取鼓勵企業發展的措施，減小企業稅收負擔，增加企業盈利能力。地處沿邊開發開放、“一帶一路”戰略前沿的德宏州，在國家和省的大力支持下，其社會經濟發展潛力巨大，一系列政策讓德宏州主動融入“一帶一路”，加快沿邊開發開放步伐，闖出一條具有邊疆特色，沿邊特點的跨越式新路子，促進新時代下德宏州經濟跨越式發展，加速德宏全面建成小康社會。

【注釋】

①《瑞麗市招商引資優惠政策》

②《國務院關于印發6個新設自由貿易試驗區總體方案的通知》