淺析非現場審計在施工企業中的應用

●宗長青

黨的十八大以來，我國審計事業建設發展實現了長足的進步，黨和國家對審計工作尤其是國有企業審計給予高度關注。習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上對審計工作提出更高要求，“對領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋”。目前，因施工企業項目經營管理具有覆蓋面廣、層次層級多、持續周期長等顯著行業特點，審計工作需求難度不斷加大，與審計資源緊張形成突出矛盾，現場審計全覆蓋在客觀上已難以實現。為深入貫徹黨和國家關于審計工作的重要方針、政策，強化落實“法人管項目”，突出機關對項目的管控，非現場審計成為一種必要的、可行的實現途徑。

一、非現場審計的定義及積極作用

1.非現場審計，是指審計人員通過信息手段(技術)連續地收集、整理被審計項目各種數據和資料，依據預定的程序和方法來分析、評價和監測被審計對象的現狀和發展趨勢的一種遠程審計方法，是現場審計的一種有效補充。

2.非現場審計的積極作用。

（1）降低審計成本。施工項目分散全國各地，生產周期長短不一、生產進度不同、受環境影響大，現場審計經常需要組成至少二人以上的審計組進駐，會產生差旅費、辦公費等額外費用。采用基于信息網絡技術的非現場審計方式，既可以隨時關注項目進展，又可以有效減少因審計增加的差旅費、辦公費等額外支出，實現降低審計成本的作用。

（2）實現審計全覆蓋。通過定期非現場審計報表的填報匯總，可以做到連續性的實時監督項目動態，強化過程控制，實施在建項目的審計全覆蓋，給領導提供有效的、動態的項目信息和盈虧情況，同時給清收清欠、績效考核部門提供數據支持。

二、非現場審計的局限性

以每季度報表形式上報是施工企業目前主要采取的非現場審計的一方形式，但在實施過程中存在爭議，各項目僅以數據匯總的形式填列上報，對審計對象的內控評價、風險評估等方面未起到實際意義。基于目前有關審計法律、法規的規定，施工管理實際運行狀態，以及信息網絡技術等限制，非現場審計還存在諸多特有的局限性，具體表現在以下幾個方面。

1.企業自身對非現場審計認識不足。目前在施工企業內部，無論是管理層還是被審計單位，都沒有認識到非現場審計的重要性，只是簡單的將其認為是日常的上報報表，甚至單純的視為是財務部門的任務，由財務部門全權負責，其結果就是理解不到位，應付對付，業務部門之間數據嚴重不閉合，子公司通過對連續上報的主要經濟指標的趨勢跟蹤分析，發現上報指標大起大落，這也反映出我們有些管理者把關不嚴，也折射出部分業務人員缺乏職業素養及相應的責任心。

2.賬外數據獲得困難、不準確。由于非現場審計不進駐現場，涉及現場的數據無法獲得或者獲得不全面、不準確，體現在一是現場存貨盤點無法實現，存在庫存數據不準確或者為了調節利潤認為的調節庫存數，使得賬外物資消耗成本和最終收益達到自己期望的數額。二是現場的工程量無法核實，導致現場進度不準確進而賬外計價成本不準確。三是現場問詢難實現，審計發現疑點無法現場問詢，給被審計單位隱藏問題提供了時間和條件。

3.數據分析不成熟，管理風險點發現難度大。一是目前每季度上報非現場審計報表側重于數據填報匯總，由匯總后的數據計算復核可得出項目盈虧、債權債務情況、本級開支情況、上交款情況和對上對下計價撥款情況等主要經濟數據。著重點在經營狀況及盈虧管理上，但是缺少運用技術手段和綜合分析，很難從數據中查找違規行為、很難發現潛在風險及項目管理異常情況。二是目前審計人員的信息化水平和配置欠缺，存在“本領恐慌”、“工學矛盾”，有信息化技術的缺少審計業務能力，有現場審計經驗的人員缺少信息化技術，普通審計人員缺乏綜合分析能力，影響了“總體分析、發現疑點、分散核查、”的非現場審計方法的應用效果。

三、改進施工企業非現場審計的辦法措施

1.提高對非現場審計的認識。隨著信息網絡技術的飛速發展，非現場審計將會是今后審計工作的一大發展趨勢。施工企業應順應發展形勢，以企業發展大局為重，打破觀念束縛、轉變思維定勢，努力提升對非現場審計重要性緊迫性的認識。特別是，企業領導要高度重視，出臺相應措施、給予必要激勵，這樣審計人員才更有動力開展工作。同時，被審計項目責任人要提高認識、嚴肅對待，給予必要的、足夠的支持配合，嚴格按照有關要求實事求是提供數據，只有在企業各方的共同努力下才能促進非現場審計常態化的積極發展。

2.建立健全非現場審計制度。

（1）在組織方面，強化被審計單位和業務人員的配合義務。將國家各項規定中對被審計單位和個人提供電子數據義務的規定通過法律的形式予以明確。首先，明確包括提供電子資料的內容，即財務方面的電子數據，其他業務部門的基礎數據以及賬外數據的支撐資料等。其次，明確要求提供電子資料的時效性和質量，要求被審計單位和個人提供的電子資料在時效上要及時，上報資料的質量要真實、準確、全面。再次，明確相關單位及人員的責任，對于拒絕、拖延提供所需資料，以及提供虛假的數據和資料的，明確各方的責任及處理措施。

（2）在業務方面，要深入細化非現場審計的具體業務流程。目前，審計準則對于審計計劃、實施、流程等規定還是基于傳統的現場審計。要有效實行非現場審計，達到審計目的，這就需要根據項目施行特點、非現場審計要求，一方面要把項目計劃安排予以必要調整，實現非現場審計的對口銜接配合，另一方面，根據非現場審計業務特點，深入研究、設計完善一整套審計業務流程、實施細則，實現現場審計與非現場審計的有效結合。

（3）完善非現場審計考核機制。有效的非現場審計考核機制，可以起到提升審計人員業務水平、規范非現場審計業務流程、監督項目管理有序運行的作用。因此，應結合項目管理特點、非現場審計業務要求，在深入調研、論證、研究的基礎上，建立健全非現場審計考核機制，使得非現場審計制度起到應有作用。

3.加大非現場審計資源投入。因施工企業覆蓋面廣、層次層級多、管理周期長，非現場審計將會面臨形式多樣、結構多樣的海量數據，迫切需要相關技術手段的配套支持，企業應持續加大資源投入。一方面，非現場審計系統應與集團OA、久其系統、物資PM系統以及計價等系統鏈接。從而能夠同步共享所需多數據，解決數據獲取難的問題，有效建立起一套覆蓋全面、查詢快捷、分析準確的非現場審計系統，為非現場審計工作提供充分的技術保障。另一方面，需要研發審計數據分析技術。通過審計分析模型、多維數據分析技術，非現場審計人員可以基于歷史審計結果、實時監測數據、共享信息數據，實現快速、智能、批量地定位審計重點、難點、疑點，從而精準管控審計風險，為現場審計提供強有力的支撐。最后，優化配置非現場審計人力資源配置。根據非現場審計工作需要，在現有人員的基礎上，進一步優化人力資源配置。著眼非現場審計團隊既懂審計業務、又懂計算機技術的復合型人才需求，可成立一個“業務＋數據”的非現場審計準備團隊，將各專業審計組人員充分融合、重組結構，從而能更好地實現非現場審計業務需求，亦能更好地實現非現場審計機制落地見效。

總之，隨著時代進步、科技發展，非現場審計在施工企業中的應用將會成為一種發展趨勢。通過非現場審計機制的有效運行，采集被審計項目的數據，匯總分析、進行風險評估測試，使審計重點清晰呈現，達到事前預警、事中監測、事后檢查的效果。簡而言之，非現場審計的有效使用及推廣，不僅可以有效整合管理資源，提前化解審計風險，提升項目管理水平和經濟效益，確保項目管理全面可控，同時也將審計工作朝著數據化、智能化、創新性方向轉變和發展，不斷地提升審計能力。