政府會計制度實施有關問題探討

●葉連和 戴永春

一、背景

2019年是政府會計制度執行的元年，政府會計制度的執行，新政府會計制度在完善傳統的預算會計功能基礎之上，強化了政府會計功能，有利于系統、完整等規范會計核算，有利于進一步規范單位會計行為，提高政府會計信息的準確性、全面性、可比性、及時性，提高會計信息質量；有利于夯實單位財務管理基礎，提升財務管理的水平，能夠準確反映單位運行成本，科學評價單位績效；有利于全面反映單位預算執行信息和財務信息，提高單位財務透明度。在轉換新會計制度過程中，各單位從排斥到不得不執行，從困惑、迷茫到逐漸熟練運用政府會計制度進行賬務處理，實現了新舊會計制度的平穩過渡，但是在執行新政府會計制度過程中，也存在不少問題，本文對2019年實施新會計政府制度以來面臨的有關問題進行探索，并針對性提出有關建議，以期對會計實務工作有一定的幫助，確保會計信息真實可靠。

二、新舊會計制度轉換的要求

事業單位在新舊制度銜接轉換過程中，需要根據《事業單位新舊會計科目對照表》《事業單位原會計科目余額明細表一（財務會計）》和《事業單位原會計科目余額明細表二（預算會計）》，將原賬會計科目余額直接或分析轉入新賬會計科目。新賬的科目設有明細科目的，應將原賬中對應科目的余額加以分析，分別轉入新賬中相應科目的相關明細科目。

會計科目的轉換比較復雜，涉及到很多科目的調整，并且在對原有制度會計科目余額進行結轉、補充登記未入賬事項，以及對部分新賬會計科目進行調整后，編制2019年1月1日的科目余額表及2019年度財務報表和預算會計報表（期初余額）。

三、存在的問題

（一）會計科目轉換不規范

未有對銀行存款進行細分，如單位代管的黨費經費，未有轉入銀行存款-受托代理資產科目；單位未有設置存貨科目對已經購置的油卡和辦公用品進行管理；對于固定資產沒有按照新政府會計制度的要求進行細化分類，將公共基礎設施從固定資產中分離出來，并按要求計提折舊和攤銷等等；未有對應收款項按要求細分，進行計提壞賬準備。

（二）濫用會計科目

新政府會計制度增加了很多新會計科目，有單位在使用過程中存在濫用會計科目的情況。如有單位統一簽訂合同，并委托下級單位進行，并沒有計入合同款項，而是計入了受托代理資產和受托代理負債，這不僅導致單位的實際收支減少，影響會計信息的真實性，同時對于收到銀行存款計入受托代理資產，也影響了銀行存款的準確性，導致賬賬不一致。

（三）未有進行全面清查盤點

2018年末財務決算之前，根據新舊會計制度銜接的要求，單位要對資產、負債進行全面的清查、盤點、核實和分類，清理分析預算收入、支出，為實施新舊制度轉換做好準備工作，由于前期準備不充分，單位未有對貨幣資金進行全面的清查盤點，未有對固定資產、在江城、無形資產、對外投資等進行清查盤點，也未有及時做好債權債務的清查、核實和對賬工作導致會計核算信息不完全準確。

（四）財務決算報表編制不精確

由于2019年第一年編制新政府會計制度下的財務決算，年末調賬工作比較大，并且對新會計制度的有關規定不是很熟悉，在2020年結轉賬務之后，調整會計報表有關數據需要再進行反向操作，而且調賬的工作量比較大，存在單位只改財務報表未有改賬的情況，導致賬實不一致。

四、對策

（一）加強學習與培訓

新制度會計制度變化大，各種規定多，不僅重構了政府會計核算模式，強化了財務會計功能、改進預算功能和完善報表體系和結構，操作性強，沒有系統的學習很難運用好新會計制度。

要進一步加強財務人員培訓和學習力度，通過專項培訓，專題研討來提高運用新政府會計制度的能力，對于運用中存在的問題，要及時進行總結，并把問題逐級反映，確保會計信息質量。加強預算會計和財務會計邏輯關系研究學習，確保賬務準確；進一步強化政府會計制度的執行，對存在的問題要在實務工作中解決，只有不斷加強學習、溝通才能確保會計信息準確。

（二）增加會計人員編制

目前事業單位財務會計人員編制數量是計劃經濟模式下設置的，已經不太符合目前會計核算的要求。隨著事業單位經濟的發展，經濟總量逐年增大，計劃經濟體制下的人員干市場經濟活的矛盾逐步顯現出來，單位要進一步根據會計制度的要求，新增會計崗位，精細化會計核算和財務管理，只有這樣，才能更好地運用好新制度。

（三）對會計科目轉化進行規范

要進一步轉變財務人員意識，加強資產和債務的清理工作，做好新舊會計科目銜接，規范使用各種會計科目，避免濫用會計科目，要對這新舊科目轉化的各種要求，合理使用會計科目和新增會計科目。

（四）規范使用會計科目

會計科目使用規范，有利于會計信息精確無誤。要進一步研究經濟行為的本質，合理使用會計科目。對于新會計制度要求計提的減值準備、折舊、分離公共基礎設施等工作，平時要進行有關賬務的處理，確保會計處理及時、規范、準確，確保會計信息的質量。

（五）進行全面清查盤點

要對資產、負債進行全面的清查盤點。在年底決算時，要認真完成現金、各種存款等各種其他貨幣資金，并在“其他貨幣資金”科目核算；如果有受托代理的銀行存款，應該在“受托代理資產”科目核算；要根據新制度對固定資產及其折舊核算的要求，對固定資產進行充分列，并按要求計提折舊；要加強往來款的清查核實，對賬工作，關注長期未收到應收款情況，并按要求計提壞賬準備；對單位應付項目進行清查盤點，對于因接受代管自己等形成的應付款項，要在“受托代理負債”科目單獨列示；要做好基本建設在建工程的清理盤點，按照基建并賬要求，做好基礎數據統計工作。

（六）加強財務分析與分析結果的運用

新政府會計制度的執行，提高了政府會計信息的準確性、全面性、可比性和及時性，從而全面提高政府會計信息的質量。每年編制財務決算報表是對一年會計核算工作的總結。要加強財務決算數據的分析與分析結果的運用，有利于進一步提高政府會計政策的運用水平，提高會計信息質量。

年底部門財務決算也是單位財務管理水平的重要環節，財務決算數據信息已經成為檢驗單位部門預算編制和預算績效評價的重要尺度。單位預算編制、執行和決算構成了單位預算管理的環環相扣的有機整體，預算編制的精細化需要通過預算執行來檢驗，預算執行的結果反映在年底財務決算數據上面，通過對年底財務決算數據的分析，有利于更好判斷預算編制的質量，從而提高預算編制的水平，為今后預算編制工作起到重要的參考作用。

建議進一步加強年底財務分析，加強財務分析結果的運用，加大財務決算數據的分析力度，可以做好當年度財務決算分析，也可以做好最近年度的比較分析，提升財務決算數據綜合利用價值，從而提高單位整體財務管理水平，有利于單位更好地編制好預算，更有利于預算執行和做好全面績效管理工作。

總之，做好新政府會計制度的運用工作，既是挑戰，也是機遇，只有不斷地通過學習，加強信息化管理手段的運用，落實好會計制度，才能為決勝全面建成小康社會，做出會計人員應有貢獻。