內部控制視角下醫院財務管理的優化路徑研究

◎廖可佳

一、內部控制與財務管理

內部控制（Internal Control）強調在組織內部，通過有序地制定計劃、程序并嚴格執行，提升內部管理的效率，通過有效配置資源、規范操作流程，促進經營效率的提升。通過在組織內部構建自我調整、約束等剛性制度體系，保護資產的安全完整、防范經營風險，提高組織管理效率，實現既定的目標。

財務管理（Financial Management）強調對組織內部的財務關系進行有序管理，拓寬融資渠道、優化財務結構、增強資金周轉效率，提升經營績效。通過強化對組織財務活動的管理，有序處理財務關系，加強風險管理，保證組織運營效率。

內部控制與財務管理均是現代組織經營管理的內容，具有互補作用，內部控制涵蓋組織運作的全過程，而財務管理則側重于對財務活動進行監督、控制，利用組織經營過程中產生的財務數據及分析結果對經營活動展開規劃與控制，制定戰略目標，提升經濟效益。二者的目標趨同，均是為了保證財務報告的可靠性，提高組織管理水平、提升經營績效。

二、醫院財務管理存在的問題剖析

醫院作為一個獨立的會計主體，設置了專門的財務部門，對其運作中的財務活動進行監督與控制，然而，在國內醫療改革、市場化運作背景下，還存在著一些不足之處，影響了管理效率與經營效益。

（一）財務內部控制環境薄弱，管理粗放化

當前，大多醫院還未適應市場化運作，對財務工作重視，成本效益觀念淡漠。例如，一些醫院雖然設立了財務室（處），但財務人員崗位有限，甚至存在會計、出納兼崗的情況，內部控制環境薄弱。又如，醫院在采購、報銷流程，存在著選派一位業務人員進行全過程操作，直接管理采購事宜，在報銷流程亦未進行分職責授權管理。部分醫院偏重于醫療技術提升、醫學科研，忽略了財務環境的優化，財務精細化管理不足，存在著一些內在隱患。

（二）內部控制制度不健全，資產管理效率低

部分醫院在經營過程中大多“重業務、輕管理”，內部控制制度建設滯后，導致資金、資產等管理效率較低。例如，醫院重視醫生、科研人員的引進，對于財務人員隊伍建設不重視。又如，財務管理重資金、輕資產，藥品、固定資產購置后管理不足，導致藥品過期無法使用造成浪費，部分設備閑置、淘汰后未及時處理，造成占用大量資金，影響經營績效。再如，內控體系不健全，財務規范性管理不足，缺乏內部審計，無法對財務工作的效益進行評估與風險防范。

（三）預算管理不嚴格，缺乏剛性約束

一些大型醫院在財務管理中引入了預算管理，其初衷是能夠有序地強化資金管理，整體資產、提升經營效率。在預算管理中，大多采用了“增量預算法”，由醫院的各科室結合上一年經費支出實際預測本年的經費預算，但具體的編制中科學性不足，大多是在上年基礎上增加若干百分點，未結合科室業務實際，導致預算編制流于形式。同時，預算管理的剛性約束不強，特別是部分科室預算編制隨意，而在實際的業務推進中，經費支出遞增，在申請追加經費時較為隨意，甚至無須進行審批，可見預算執行的剛性約束缺乏。

三、內部控制視角下醫院財務管理的優化路徑

在新醫改背景下，醫院要市場化運作、完善內部控制、優化內控環境，切實提升財務管理水平，進而為社會公眾提供優質醫療服務提供有力保障，由此，基于內部控制的視角，探索醫院財務管理的優化路徑：

（一）優化內部控制環境，提升財務管理意識

醫院作為獨立的會計主體，作為一個組織，財務工作是非常重要的，尤其是在新醫改背景下，要兼顧醫療質量與經濟效益。要加強從領導層面到普通員工的內部控制意識，重視和配合財務管理工作，強化財務的核算與監督功能。給予財務管理工作人、財、物等資源要素的匹配，優化內部控制環境，根據職責設置權限，嚴格履行不相容崗位的設置，嚴格崗位制衡。尤其是關注藥品、設備的采購環節，兼顧質量與成本，嚴格落實授權管理，防范職務侵占、舞弊行為。

（二）健全內部控制制度，加強財產管理

醫院要結合自身的經營實際，健全內部控制制度，構建科學的管理體系，并嚴格執行，強化制度的約束功能。例如，醫院本身收費業務頻繁，每日資金量較大，要切實做到日清月結，完善崗位責任制，提高財務人員的責任心與風險防范意識。建立票據管理制度，加強醫療設備、藥品的管理，避免因閑置、積壓等導致浪費。藥品、設備的采購嚴格審批制度，按需采購，提高設備的使用效率。同時，醫院各科室較多，資產的管理可下放到各科室，由財務部門進行定期的盤點、評估，避免無效資產占用資金，加強財產管理。構建績效考核機制，將本科室的資產管理作為考核指標，強化全員性參與財務管理的工作，提高經營績效。

（三）提升信息化水平，強化預算管理

現代醫院要引入信息化技術與軟件，運用信息技術優化內部控制環境，提升財務管理效率。例如，建立藥品出入庫管理，定期進行藥品盤點時能夠動態地掌握藥品有效期，避免因過期無法使用造成的浪費，特別是加強貴重藥品的管理，運用信息系統進行統計，杜絕藥品流失。利用信息系統，加強醫院財務管理的規范性與精細化，強化預算管理，嚴格預算編制工作，并將編制、執行等納入到績效考核中，以各科室為單位，提高經費預算的科學性與嚴肅性。經費預算的追加要嚴格審批流程，加強制度化運行，將內部控制融入到醫院經營的全流程，兼顧社會效益與經濟效益。醫院要針對自身收費業務、藥品出入庫頻繁的實際，運用信息系統進行管理，便于動態監控，提升財務管理的效率與效果。