淺析公路部門工程建設項目的支付結算及財務核算

江 云

（福建省寧德市公路局，福建 寧德 352100）

公路部門屬自收自支的事業單位，公路部門現有的會計核算方法是根據2013年頒布的《事業單位會計制度》，結合公路部門的實際情況制定的一套專門的會計核算方法（新《政府會計制度》暫未實施）。工程建設項目主要是管養路段的路面及配套設施的建設，資金來源主要由省交通廳、省公路局及地方各級政府部門撥補。公路部門既是建設項目的業主或投資者，又是養護項目的承擔者，因此，規范工程建設項目的支付結算及財務核算對降低工程資金使用的風險，保證工程資金使用的合理性和效益性起著重要作用，也為后期的公路養護工作奠定堅實的基礎。

一、公路工程建設項目的支付結算及財務核算

公路工程建設項目的支付結算包括三個方面：前期預付款、中期進度結算款、竣工結算款。工程建設項目的核算，按照預算控制原則，實行收支兩條線、專款專用、單獨核算的管理制度。主要通過“預付賬款”、“在建工程”、“應付賬款”、“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”、“非財政補助結余”、“事業支出”等會計科目進行核算。

前期預付款是指工程動工前，先預付給承包單位的用于施工準備的款項，并在后期的工程進度支付時收回。目前公路部門是根據工程量大小，合同協議約定，是否支付預付款項。需要支付預付款項的，由承包單位提出申請，建設單位根據承包單位提交的履約保函、開工預付款保函、經監理工程師簽認的開工預付款支付證書，進行核對、審批，確認無誤后進行支付。預付款通過“預付賬款—預付工程款”科目進行核算，并根據施工單位分設明細科目，后期結算時用于抵扣應付工程款。

中期進度結算款是指按合同約定，工程建設到一定時期（一般是按月），按照工程完工程度，支付給承包單位的款項。公路部門的中期支付是按照合同規定的時間與工程進度，由承包單位提出申請本期應支付的款項，并提交經監理部門審核的工程進度報表，包括現場簽證等相關證明材料，公路建設單位對工程完成情況進行審核、審批，并按照合同規定的比例進行支付。承包單位同時應提供與審批金額相同數額的工程完稅發票。中期進度結算款根據資金來源直接計入“事業支出—財政補助支出（或非財政補助支出）—項目支出”科目進行核算，根據工程項目分類分為公路小修保養、公路大中修、公路搶修、公路改建、公路綠化、建筑物修繕等四級科目，用于歸集各工程項目的成本費用支出，根據具體費用的開支下設人工費、材料費、機械費、其他直接費、施工管理費、其他支出、出包或補助等五級明細科目，并根據具體工程項目進行分項目核算。

工程竣工結算款是指工程竣工并經過驗收審核，與承包單位最后的結算款項。公路部門的竣工結算必須提供竣工結算證書、工程造價審核書、工程決算造價批復文件、工程驗收報告、工程承包合同等相關結算憑據，按照審核后的造價，經建設單位核對、審批，并扣除已經支付結算的工程款及其他應扣款項，承包單位出具相對應的工程完稅發票，并按照本期實際支付數額（預留質量保證金等），出具領款單或收款收據。工程竣工結算款根據確認的總結算款扣除前期已結算款項計入“事業支出—財政補助支出（或非財政補助支出）—項目支出”科目進行核算，應付未付的工程款及預留質量保證金等計入“應付賬款”科目，年末將“事業支出”本期發生額轉入“財政補助結轉”、“非財政補助結轉”科目，已完工并有結余的工程項目將收支差額再轉入“財政補助結余”、“非財政補助結余”科目，由上級公路部門收回。

二、公路部門工程建設的支付結算及財務核算存在的問題

（一）工程資金不到位，工程結算滯后，掛賬時間長。

上世紀九十年代以來，各地方政府認識到交通發展的重要性，不斷加大對公路建設的投入，大部分國省道公路工程由公路部門來承接。地方性工程政策性強，時間緊迫，工程項目通常先啟動，資金撥付滯后，由于配套的工程資金未能及時到位，雖然有的工程項目早已經完工，但相關的財務結算未能辦理；或已辦理財務結算，但因工程款無法到位，長期掛賬，甚至部分工程款項形成了呆賬、壞賬，因數額較大，無法進行核銷，有的時間跨度已長達十來年。而且早期的地方工程結算簡單，地方撥補款項不包含工程稅金，造成后期工程結算因政策變化、人員變動、稅金差價等原因無法結算。

（二）工程成本費用歸集不規范

公路部門的工程成本是以上級部門的預算計劃來核定的，在實際結算工程成本時，結算數與計劃數通常不一致，因此就有擅自調整、擠占項目資金的現象。當某項工程成本超出預算計劃時，為了做到不超支，往往會將部分成本轉入其他工程項目開支。按照基本建設會計核算的要求，建設單位管理費實行“總額控制，據實列支”，有的單位管理費按照比例提取，沒有根據實際發生的費用列支，或有的管理費用有結余，盡量多攤入與本工程無關的各項費用。

（三）工程成本核算不真實，結算審批不嚴格，手續不完整。

公路部門工程項目中期進度支付，有的單位工程進度報表簡單，不符合規定，有的未提供工程完稅發票，有的核算時計入“預付賬款”科目，未計入工程成本，特別是現在跨年工程較多，造成年終工程結轉數偏大，期末會計報表、會計資料無法真實反映實際完成工程量，使會計信息失真。工程完工后，常常由于竣工驗收滯后，或內業資料整理不及時，導致工程結算滯后。已辦理的工程結算中，由于審核審批不嚴格，所附結算憑證不完整，審批手續、簽章不齊全，工程設計費、監理費在未提供工程完稅發票的情況下，計入工程成本，跨年工程容易造成在取得發票后重復入賬。

（四）內部監督制度執行不到位，工程管理與財務管理脫節。

一些單位只注重項目的建設,不重視財務管理，認為工程資金只要控制在核準的預算計劃中就沒問題。財務人員對項目概算、工程預決算等方面的相關知識不夠熟悉，對工程進度管理工作參與不多，只按工程部門提供的結算憑據付款，缺乏有效的監督。有的單位工程人員與財務人員之間缺少溝通，賬務核對不及時，不重視相互反饋信息，導致不能及時發現和解決存在問題。工程項目多，內部審計監督部門由于人手不足，無法對建設項目進行全面的跟蹤審計與檢查。

三、存在問題的改進措施與對策

（一）重視工程財務管理，提高財務人員的素質。

單位領導不僅要重視工程項目的建設,還要重視工程項目的財務管理，支持財務人員的工作。財務人員要參與工程項目的全過程管理，才能對工程資金的使用進行有效監督控制。要定期或不定期對財務人員進行基本建設方面的業務知識和政策法規的培訓，使財務人員熟悉并掌握一定的基本建設方面的業務知識，提高分析問題和解決問題的能力，有效解決實際工作中遇到的問題。

（二）強化資金管理，正確歸集成本費用。

工程建設項目的支付結算及財務核算的規范化，關系到工程資金使用的安全性，而工程資金使用是整個工程項目管理的核心部分。首先工程資金要做到專款專用，按照工程項目歸集相關的成本費用，不擠占、挪用，不違反規定擴大成本開支范圍，不提高開支標準，不弄虛作假、虛例支出，嚴格控制資金的不合理支出。其次，款項的支付嚴格按照合同約定執行，及時分析資金使用情況及工程建設情況，防止超額支付、提前支付，確保資金的安全及工程項目的穩妥實施。最后對未及時到位的工程資金應積極追討，對已到位的資金應分項目設置明細賬或設置輔助賬，保證工程項目的正常實施和工程結算的辦理、核銷。

（三）規范資金撥付，加強成本核算。

制訂合理的資金撥付流程，明確各職能部門的職責，加強各部門之間的溝通交流。嚴格執行審核審批制度，工程支付流程包括：施工承包單位申請—監理單位審核—現場管理人員核定—建設單位職能部門復核（工程部門、材料部門及財務部門等）—單位負責人審批—財務支付款項，財務部門對結算附件不完整，審批手續不齊全的項目不予支付工程款。工程設計費、監理費等費用的支付也必須按照工程結算的要求辦理。正確區分已完工程和未完工程，完工工程及時辦理工程結算，未完工程做好工程的中期結算，及時按工程進度進行成本核算，正確處理工程資金的結轉結余，提高會計信息的真實性和準確性。

（四）加強監管力度，實行多方位監督管理。

建立行之有效的監管制度，將內部控制和外部監督相結合。在內部審計監督部門人手不足的情況下，可以采取自查和委托審查相結合的方式，委托社會審計對工程預決算及資金使用情況進行審查，加強工程項目的事前、事中及事后的監督管理。建立健全考核制度，定期不定期的檢查會計核算工作，并依據檢查結果進行獎勵和處罰，及時糾正發現的問題，確保資金合法使用。在進行內部監管的同時，積極接受外部單位的監督管理，以便外部監督部門對單位的會計核算工作進行科學的引導和監督，保護國家財產的安全和完整。