企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在問題與對策研究關(guān)鍵要點(diǎn)

■張玉芳

（大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)分所）

隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)迎來了新的發(fā)展機(jī)遇，與此同時(shí)也面臨著一系列的挑戰(zhàn)，在日益激烈的市場競爭過程中，企業(yè)想要取得長遠(yuǎn)的經(jīng)營，占據(jù)更多的市場份額，則必須做好內(nèi)部控制工作，要制定完善的企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)章制度，建立健全的企業(yè)監(jiān)控體系。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，則是其中重要組成部分，必須予以高度重視，不容忽視。

1 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作十分有必要，其目的在于充分了解企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部在履行企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中的實(shí)際情況，對其經(jīng)濟(jì)管理能力進(jìn)行科學(xué)評價(jià)，有利于避免企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)，加強(qiáng)黨風(fēng)廉潔建設(shè)，而且可強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任意識，使之約束自身行為[1]。

2 現(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題

現(xiàn)階段，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中仍然存在著一定的問題，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：其一，目前我國對企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論知識的研究還不夠重視，并未充分認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要性。部分人認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只是形式化行為，沒有認(rèn)真開展此項(xiàng)工作，在從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的時(shí)候態(tài)度不夠認(rèn)真。而且當(dāng)前所開展的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作缺乏規(guī)范性，沒有完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系和制度的支撐，以致于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作無據(jù)可循、無法可依，這難以保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性；其二，當(dāng)前，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，缺乏科學(xué)的、完善的考核評價(jià)體系。沒有根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，來制定適宜的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對責(zé)任的區(qū)分不夠清晰。在進(jìn)行審計(jì)考核的時(shí)候缺乏客觀性，容易導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真；其三，大部分企業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)者都是先離任，然后再接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，或者是領(lǐng)導(dǎo)者先上任再實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，這不利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的長期開展，致使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間具有滯后性。在實(shí)施企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的時(shí)候，審計(jì)機(jī)構(gòu)未加強(qiáng)與人事部門、監(jiān)察部門之間的交流與溝通，沒有開展有效的協(xié)調(diào)工作，以致于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量有待提升；其四，現(xiàn)如今在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，還存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，有著諸多不確定性因素，既有外部風(fēng)險(xiǎn)，也有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，外部風(fēng)險(xiǎn)如法律法規(guī)不完善、舞弊行為較為隱蔽；審計(jì)環(huán)境復(fù)雜、審計(jì)內(nèi)容繁多等；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)則是指審計(jì)人員自身能力和職業(yè)素養(yǎng)；審計(jì)文書表達(dá)不清晰等；其五，目前所實(shí)施的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方法較為落后，不適用于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，其難以保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量[2]。

3 解決企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題的有效對策

3.1 創(chuàng)新相關(guān)理論，制定完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有專業(yè)性，是我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下特有的專業(yè)審計(jì)制度，一開始其主要是對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部，以及我國國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行審計(jì)，以了解其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，是一種具有中國特色的制度實(shí)踐創(chuàng)新，之后也慢慢延伸至非國有企業(yè)的經(jīng)營管理中。想要取得良好的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效果，則必須做到與時(shí)俱進(jìn)，不斷地創(chuàng)新，以順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流，加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論研究，以為企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利開展奠定扎實(shí)的理論基礎(chǔ)。除此之外，為了強(qiáng)化審計(jì)部門的職能，實(shí)施高效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，則應(yīng)當(dāng)制定完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供重要的制度保障，使之有據(jù)可循、有法可依。要堅(jiān)持黨的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，在黨委政府的指導(dǎo)下，健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體制，設(shè)立完善的相關(guān)機(jī)制，實(shí)施聯(lián)席會(huì)議，審計(jì)前和審計(jì)后需要有全面的信息交流，以加大企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)水平[3]。

3.2 建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

不同的審計(jì)單位在現(xiàn)如今的發(fā)展過程中，有著一定的差異性，無論是業(yè)務(wù)性質(zhì)方面，還是在資產(chǎn)量大小方面，或是領(lǐng)導(dǎo)人員的任期，都各不相同，因此不可用統(tǒng)一套模版式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行衡量，需要做到具體問題具體分析，根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r及其經(jīng)營特點(diǎn)，來調(diào)整經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，制定適宜的評價(jià)指標(biāo)。要建立健全的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，既要設(shè)置定性指標(biāo)，也有涵蓋定量指標(biāo)，以此來對企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行客觀性評價(jià)，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，減少主觀因素。其中定性責(zé)任指標(biāo)主要包含以下內(nèi)容：一是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。主要是評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)在履行企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的過程中，是否盡全力進(jìn)行管理，是否有違反國家相關(guān)法律法規(guī)要求的經(jīng)營操作，企業(yè)的內(nèi)部管理工作是否得到有效開展，其經(jīng)營管理制度是否完善，以及是否于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中貫徹落實(shí)了相關(guān)制度等；二是主管責(zé)任。這部分是對領(lǐng)導(dǎo)人員本人分管工作的評價(jià)，考察其是否在制定重大決策時(shí)，綜合考慮各項(xiàng)因素，聽取他人合理意見，還是獨(dú)斷專行，出現(xiàn)嚴(yán)重的決策失誤。評價(jià)在主管責(zé)任范圍內(nèi)，其是否開展了嚴(yán)格的監(jiān)察工作，其下屬部門是否存在違規(guī)操作等；三是直接責(zé)任。這部分指標(biāo)指的是企業(yè)是否直接違反了國家的法律法規(guī)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人是否出現(xiàn)失職，或是濫用職權(quán)的狀況，是否有直接授意違規(guī)行為等。在確定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的定性責(zé)任時(shí)，還需要科學(xué)區(qū)別前任則責(zé)任和現(xiàn)任責(zé)任，要判斷其屬于個(gè)人責(zé)任，還是集體責(zé)任，是主觀上應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，還是客觀上產(chǎn)生的責(zé)任，是過失責(zé)任，還是故意為之等。定量責(zé)任指標(biāo)則主要是指企業(yè)經(jīng)營管理中的財(cái)務(wù)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。包含了以下內(nèi)容：一方面是指行業(yè)頒布的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)歷史上最高經(jīng)濟(jì)水平等指標(biāo)；另一方面則是具體到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)、企業(yè)資產(chǎn)管理水平指標(biāo)等。

3.3 協(xié)調(diào)配合，規(guī)范審計(jì)成果

在實(shí)施企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的時(shí)候，一定要做到各部門之間的相互協(xié)調(diào)配合，尤其是要促進(jìn)審計(jì)部門和人事部門、監(jiān)察部門之間的交流與溝通，實(shí)施統(tǒng)一工作，合理分工，彼此之間相互信任、相互監(jiān)督，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)水平。在實(shí)施企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)保持信息傳遞的通暢性，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并實(shí)施集中性處理。可制定完善的聯(lián)席會(huì)議制度，定期開展聯(lián)席會(huì)議來探討現(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在的問題，并探討針對性措施來加以解決，處理工作中的各項(xiàng)挑戰(zhàn)。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐角度來看，若想取得良好的審計(jì)成果，則必須規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，制定完善的規(guī)章制度來加以約束，審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)有科學(xué)的、可靠的依據(jù)來作支撐。與此同時(shí)，應(yīng)當(dāng)于將企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，納入到相關(guān)人員的個(gè)人檔案中，并編制詳細(xì)的考察材料，一旦發(fā)現(xiàn)有領(lǐng)導(dǎo)人員出現(xiàn)違法違紀(jì)行為，則必須交由監(jiān)察部門嚴(yán)厲處理。部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員實(shí)施年薪制，那么經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果還應(yīng)當(dāng)與其績效工資相掛鉤。

3.4 實(shí)施有效的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控措施

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，需要實(shí)施科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施來加以應(yīng)對，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的長期發(fā)展，可從以下方面著手：一是要建立健全的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，以為企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的順利開展提供法律上的保障。所制定的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律法規(guī)，應(yīng)當(dāng)跟隨時(shí)代發(fā)展的變化，不斷地更新和完善，需具備權(quán)威性，做到違法必究，以有效防范企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有獨(dú)立性，只有如此才能保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的客觀性；三是要實(shí)施多項(xiàng)審計(jì)承諾制度。指的是要明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任之間的差異性。被審計(jì)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)提供所有相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息，并且保障這些信息的完整性和真實(shí)性。被審計(jì)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，則要明確自身職責(zé)，對于在其任期階段所開展的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要負(fù)有相應(yīng)的責(zé)任。審計(jì)部門必須嚴(yán)格按照相關(guān)審計(jì)法律法規(guī)來執(zhí)行工作。在多項(xiàng)承諾制度的應(yīng)用下，有利于優(yōu)化和規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程，使之工作風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)下降，而且也能予以相關(guān)企業(yè)和人員警告，幫助審計(jì)人員獲得準(zhǔn)確的信息資料，提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性；四是要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，貫徹落實(shí)于企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營過程中，需要做到自查、復(fù)核工作，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量管理，以保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的客觀性。

3.5 創(chuàng)新企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方法

為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)不斷地創(chuàng)新工作手段，改變傳統(tǒng)的審計(jì)模式，以推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展，為此，可采用以下措施：第一，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，來選擇適宜的審計(jì)時(shí)機(jī)，在離任審計(jì)的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)遵循“先審計(jì)后離職”的原則，堅(jiān)持審計(jì)工作的客觀性，針對企業(yè)的實(shí)際情況來進(jìn)行相應(yīng)的分析，抓住適宜的審計(jì)機(jī)會(huì)；第二，可實(shí)施任中審計(jì)。指的是在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的任期中，對其進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理工作，以防止其在從事愜意經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)候，出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象；第三，要結(jié)合正常審計(jì)工作和任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)需要做好日常審計(jì)工作，包含處理專項(xiàng)審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)等多方面的工作，要整理和儲(chǔ)存好相關(guān)的審計(jì)資料。與此同時(shí)在實(shí)施離任審計(jì)的時(shí)候，可以將日常審計(jì)資料作為一定的依據(jù)，減少重復(fù)性審計(jì)，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效率的提升；第四，要把控好企業(yè)責(zé)任經(jīng)濟(jì)審計(jì)中的重點(diǎn)，核實(shí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在職期間的財(cái)務(wù)收支狀況，對一些重大經(jīng)濟(jì)決策及其項(xiàng)目實(shí)施成果進(jìn)行審計(jì)，將審計(jì)重點(diǎn)放在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人是否遵循國家相關(guān)法律法規(guī)和財(cái)政政策方面，以此來督促企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的決策行為，提高其政策執(zhí)行能力。

結(jié) 語

高效的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，有利于全面掌握企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并予以針對性措施來加以解決，可促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升，為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益。