淺議高校附屬醫院全成本核算

■溫賢菊

（成都體育學院計劃財務處）

隨著我國衛生醫療體制改革的不斷深化，面對市場經濟的不斷發展，社會醫療保險制度的全面實施，醫療領域醫療服務市場競爭的日趨激烈，醫療服務體系得到進一步的完善。醫院的發展離不開市場，醫院進入市場就會有競爭，醫療運行成本的高低成了醫院在競爭中能否取勝的一個重要因素。開展全成本核算加強成本控制是醫院經濟工作重心，把成本控制在醫療行為的過程中，使醫院適應市場經濟發展。

1 對醫院實施全成本核算必要性的探討

1.1 醫院實施全成本核算是為滿足醫院經濟管理的需要

隨著醫院的發展，醫院管理中經濟管理的作用比較明顯，醫院直接成本核算的制度和方法已經落后了，它的弊端已嚴重暴露出來，嚴重制約了醫院經濟管理發展，為了有利于醫院的發展，因此，要進行新的醫院成本核算方法的探索，利用醫院全成本核算的先進作用，包括公用成本、公共管理成本等在內的全成本核算是醫院發展的需要，各個醫院都在根據自身的實際情況進行相關的成本匯集，大部分醫院只是實現了傳統意義上的經濟核算，醫院核算成本中只包含了藥品、衛生材料、人力成本、設備儀器折舊等直接成本，不包括行政后勤管理、公共管理、醫療輔助等部門成本，即成本分類中只納入了直接計入成本作為本月的實際支出。

1.2 醫院實施全成本核算是為醫院降低運營成本的需要

醫院擔負著維護人民健康的重任，由于醫療衛生事業成本大幅增加，為了減輕醫院運行成本壓力，為醫院前行減負，必須加強醫院經濟管理基礎工作，讓醫院成本核算能夠起到積極作用，深入到經濟管理層面。醫院提高醫療質量，降低醫療費用，節約醫院成本是迫切需要解決的一個問題。因此，醫院必須根據實際情況制定相關政策，合理利用醫療資源，提高資產使用率。

1.3 醫院實施全成本核算是為醫院加強內部管理的需要

醫院全成本核算方法的實施會改變醫院過往成本核算方法，醫院過去部分成本核算的方法側重點不一樣，醫院全成本核算的使用重點不能僅放在績效獎金計算上，重點是要為醫院領導層服務，醫院領導層如果能掌握醫院整體數據，才能把握醫院改革與發展方向。醫院領導者如果沒有充分認識到醫院的發展狀態及存在的問題，那么醫院全成本核算的主要價值沒有體現出來。要改變這樣現狀，就要充分挖掘醫院全成本核算優勢，利用醫院全成本核算創造醫院整體成本構成框架，在醫院發展的基礎上建立醫院的數字模型，有利于醫院以后的健康發展。通過研究發現，醫院全成本核算比較理想的目的是能夠以最小的醫療成本達到較大醫療價值。

2 正確理解醫院全成本核算的內涵

2.1 對醫院成本核算管理的理解

醫院成本核算管理是醫院管理中的一項重要內容，醫院正常運行就會發生費用，醫院在醫療服務過程中要耗費一定的物質資料，還要付出必要的勞動價值，用貨幣的形式表現所耗費的物質資料和勞動價值就是醫院運行成本。醫院成本核算管理是以所產生的成本信息為基礎，利用成本信息進行有目的分析決策的管理活動。醫院成本管理的含義是以醫院成本信息的產生和利用為基礎，然后通過計算、分析等管理活動，對醫院在運營過程中所產生的各項成本費用通過一系列的統計手段進行匯總、運算，最終達到科學管理的目的。

2.2 對醫院全成本核算的理解

醫院全成本是指在全成本核算過程中，按照配比原則，將醫院運營過程中同收入相對應的支出相匹配，做到記錄準確，既要根據收入確認原則完整記錄收入，又要準確反映醫院成本耗費的真實情況，通過各種方法完善成本的構成。醫院全成本核算是指醫院在提供醫療服務過程中，在一個完整的核算時期內所產生的支出總和，由直接成本和間接成本組成。醫院全成本核算過程對各類科室成本都要核算和反映，形式呈現出多樣性。可以從不同方面對科室進行管理，可以根據實際需要建立不同的成本歸集對象，可以建立最小核算單元。各個醫院進行全成本核算的形式雖然是多種多樣，但是理念是一致的。

3 醫院實施全成本核算的作用和意義

3.1 醫院實施全成本核算有利于提高管理水平

醫院健康發展離不開管理，提高管理水平能促進醫院發展，醫院全成本核算是醫院經濟管理中一個重要部分，隨著醫院的發展，醫院財務的職能已經發生了重大變化，不再只是單純的記賬作用，已經由單純的記賬轉變為醫院管理的重要組成部分。財務對醫院經濟動態的關注，為醫院決策者指出發展不足，提出自己管理理念和看法，積極投入到醫院的經濟管理中去。醫院全成本核算有利于促進內部監督，控制成本，節約資源，提高管理水平。通過科學合理的全成本核算，增加了收支的透明度，使得臨床科室對自己的可控成本有了全面的了解。行政后勤、公共管理、醫療輔助等部門能夠自覺節約成本，全成本核算具有相互監督的作用，對提高醫院整體管理水平有積極作用。

3.2 醫院全成本核算有利于為醫院管理層提供決策依據

醫院實施全成核算能夠對醫院運營狀況及可用資源有良好的認識，將醫院的真實情況呈現出來，從而制定適合自己醫院的政管理，為醫院管理決策層提供決策依據。醫療界的經濟專家們充分認識到由于醫療改革和市場經濟在我國產生的深遠影響，醫院應該根市場經濟的要求逐漸拋開傳統的運作模式，接受新的醫院經營理念，根據配比性原則將成本費用有效地分配到受益的領域。

3.3 醫院全成本核算有利于降低醫院運行成本

醫院實施全成本核算能夠合理利用有限醫療資源，實現資源合理調配。通過大量的資料分析研究發現，大多數醫院全成本核算前是投入不講成本，各科室爭資源，爭著購買儀器設備，大型設備進口設備購買前本應通過可行性研究而未進行可行性研究而違規購買。通過醫院全成本核算，各科室有了成本控制意識，根據需要購買儀器設備，大大避免了濫購儀器設備，減少了資源浪費，提升醫院的經濟效益，從而不斷提升醫院的競爭力。才能提高醫院經濟效益，促進醫院健康發展。

3.4 醫院全成本核算有利于促進醫院發展

醫院實施全成本核算能為醫院制定財務管理制度提供基本數據，特別是制定醫院績效管理制度時能提供很大幫助，因為全成本核算可以更加準確測算出各醫療科室一定時期的收入額和費用發生額。我國絕大部分醫院都實行了成本經濟核算，沒有實現全成本核算，如果能把成本核算有效準確分攤到直接醫療科室中，實現全成本核算，準確反映醫院醫療收支情況，就能為政府準確核定醫療收費標準提供參考依據。

4 醫院實施全成本核算的前期工作

4.1 做好醫院全成本核算準備階段的工作

做好了醫院全成本核算前期準備階段的工作，不僅能為醫院全成本核算工作順利開展提供有利條件，還能為醫院全成本核算確定發展方向。在實際操作中，對成本進行分類，對不同的成本采用不同的核算方式，對發生的錯誤進行改正。

4.2 加強醫院全成本核算宣傳力度

醫院實施全成本核算應加強宣傳力度，醫院領導高度重視是全成本核算宣傳的保障,有了領導的重視和宣傳，就會有號召力，宣傳途徑就多種多樣，條件允許的情況下，盡可能利用院內各種網絡信息廣泛宣傳全成本核算。

4.3 建立醫院全成本核算基本原則

醫院推行全成本核算應根據醫院實際情況建立成本核算基本原則，成本核算原則一經確認不得經常進行修改和隨意變更，因為成本核算要達到數據的連貫性、可比性。成本核算基本原則的確立，能夠劃分最小核算單位，歸集費用、分攤公用費用。成本核算原則是醫院施行全成本核算的總體依據。醫院成本核算更適合用權責發生制原則，因為收支有時間差，權責發生制不受時間性差異影響，所以它能提高成本核算精度，只有醫院根據自身實際情況建立核算原則，才能使醫院全成本核算得出的數據更加準確。

4.4 建立健全醫院全成本核算規章制度

建立健全醫院全成本核算各種規章制度，規范全成本核算行為，通過醫院成本預算、成本控制、成本分析等一系列活動，反映醫院的經營成果。首先，進行制度建設，很多規章制度中，醫院物資管理制度是很重要的，建立健全醫院財產物資的出入庫制度，加強物資管理，合理地組織采購、存貯、使用物資，能降低成本，提高醫院盈利能力。原始記錄是醫院營運過程中的最初記載，是全成本核算的基礎，是計算醫療成本的依據。原始記錄所包括的范圍和內容十分廣泛，包括所有和醫療成本相關的項目，如各種消耗材料的領用量和使用情況，各種設施設備維修所耗費的材料費工時費，醫院在營運過程中所耗費的水電氣使用量等。原始記錄的內容和傳遞程序要根據醫院實際情況進行設置，要注意科學性和準確性，使原始記錄能適應醫院的營運特點，以滿足醫院管理需要。要對各種原始記錄指派專人進行歸集整理，為了準確地計算醫療成本要對各種原始記錄按會計期間進行劃分，對構成成本的各項費用進行數據處理，完成成本核算任務。

醫院推行全成本核算要完善醫院的二級庫管理，核算期內醫院領取的材料通常多于使用的材料，領用材料時財務總賬上已全部費用化，醫院全成本只能歸集材料使用部分，這樣就有差額。

醫院推行全成本核算要建立健全醫院內部結算制度。為了滿足醫院全成本核算要求，便于醫院內部經濟往來，落實醫院內部經濟責任制，使醫院內部結算工作規范化，準確反映各核算單位經營成果，需要制定內部結算制度。公用、管理、醫輔、醫技科室是為直接醫療科室服務的，各種輔助科室提供的服務是各種各樣的，要正確計算各種服務性價格。

5 醫院全成本核算的實施階段

5.1 正確歸集醫院全成本核算費用

醫院推行全成本核算要正確地歸集各種費用。為了保證核算期內醫院的全成本與實際耗費保持一致，在成本核算初期就要確定成本構成和成本的范圍。在全成本核算的實際操作中，由于核算成本及醫院HIS條件的限制，基本上把成本構成歸類為：人員支出、材料支出、維修維護支出、洗衣支出、供應支出、消毒支出、水電氣支出等直接成本，后勤管理成本及公共成本等間接成本。按實際支出歸集變動成本，在變動成本中，對于當月發生領用額過大但又不是當月全部用完的材料，要根據實際情況進行分期分攤，即應該分月計入成本。合理確定固定成本，比如計提醫療風險基金，計提比率不能過大也不能過低，他會影響當期成本大了成本，所以應根據醫院財務、會計制度的規定，確定合理計提比率，兼顧醫院醫療風險系數和承受力。

5.2 正確采集醫院全成本核算數據

收入和支出的詳細數據大多數醫院的財務部門都能提供，藥品、材料移庫和領用等方面的數據供應及物資管理部門能提供，后勤管理部門能提供內部服務數據，資產設備部門能提供固定資產及其折舊的相關數據，人事部門能提供人員方面的信息，信息部門能提供科室工作量的信息。醫院全成本核算信息量大且復雜，成本核算部門就應該制定數據提供的格式和要求，對各部門提供的數據進行規范，協調各部門提供數據。建立功能強大的醫院HIS微機系統，完成醫院數據整合。

5.3 正確分攤醫院全成本核算中的公用成本和管理成本

醫院實施全成本核算的難點是公用成本和管理成本的分攤，公用費用和管理費是指在成本歸集過程中，無法直接歸集計入某個科室的費用，因此將這些間接費用分攤到各個科室需要做一系列細致工作，收集一些基本數據，各科室人員名單，各科室面積數。因此需要找到一種合理的方式分攤公用成本中的個別成本項目，可以根據歷史耗能統計或工作量統計，計算出科室耗能分攤比例，將能納入直接費用科室的盡量納入，不放入公用成本中，減少分攤額。

5.4 正確分攤醫院全成本核算中的醫療輔助科室成本

醫院在實施全成本核算時，應將醫院醫療輔助科室成本分攤到臨床科室和醫療技術科室中去。醫療輔助科室一般有：供應室、藥庫、藥房、掛號室、住院處等。要做到醫療輔助類成本的合理分攤，最好是將醫療輔助科室成本進行拆分，有的可根據相對值進行分攤，有的按比例進行分攤，即根據科室收益與醫療輔助科室提供服務的比例進行分攤。依據各科室的工作量，醫療輔助科室雖然不直接參與醫院醫療服務活動，但是他們的工作與醫院的醫療服務活動密切相關，所以按工作量分攤比較合理。

5.5 正確分攤醫院全成本核算中的醫療技術科室成本

醫療技術科室范圍主要有：麻醉室、手術室、超聲檢查科、藥劑科、檢驗科、放射科等。醫療技術類科室的全成本包括：直接計入醫技科室成本、公用費用管理費用分攤部分、醫療輔助成本分攤部分。醫療技術類科室是醫院的重要收入科室，醫療技術類科室與直接醫療科室是相輔相成共同發展的，為了有利于對醫療技術類科室進行數據分析，醫療技術類科室既要體現其自身成本和分攤來的公用、管理、醫療輔助成本，又要分攤醫療科室使用其服務的成本，將醫技科室中與直接醫療科室有關的直接成本和直接醫療科室中與醫技科室相關的直接成本，按照一定比例進行拆分相互分攤成本，通過這樣分攤醫療技術科室身上就能體現出應分擔直接醫療科室的成本。

5.6 醫院全成本核算應注意的問題

正確書寫全成本核算分析報告，準確反映并分析醫院經濟情況，在成本核算的基礎上寫出的成本核算分析報告能夠構建醫院經濟數據框架，有了醫院經濟數據框架，醫院全成本核算數據分析，醫院領導層就能更好地把握醫院實際運營情況。不斷完善醫院全成本核算的范圍，并不是所有財務支出都包括在成本中，有的應由醫院負擔的就不要分攤到科室中去，確定醫院全成本核算過程中的基本要素。醫院全成本核算管理不要僅停留在核算中的層面上，要同時做好核算前和核算后的管理。不斷完善醫院全成本核算體系，確定醫院全成本核算層級，細化核算對象，把成本核算項目進行分類歸集，建立固定資產信息庫，對所有固定資產實行條形碼管理，實行誰使用誰負責的管理制度。

6 結 語

通過分析研究醫院全成本核算的現狀以及醫院對全成本核算的需求，醫院全成本核算在我國還不夠成熟，雖然已經形成了一定的理論規范，但是到目前為止我國全成本核算還沒有一個統一的標準，希望國家加快推行全成本核算標準制定。希望國家對我國醫院全成本核算作政策性引導，使全成本核算成為一個單獨的具有發展性的學科，使醫院全成本核能真正的指導醫院發展。醫院只有在注重自身經濟利益的同時注意社會效益的前提下端正經營方向，使醫療資源得到合理的配置和合理的利用，以降低醫院運行成本，使病人的醫療費得到有效的控制。才能保證醫院健康發展，有效緩解老百姓看病難、看病貴的社會矛盾。