財政監督導向下財政管理內部控制體系構建分析

■姜 飛

（臨沂市財政局）

引 言

經濟新常態下，行政事業單位在實施財務管理內部控制的過程中，應該將財政監督作為導向，構建起更加合理、更加完善的內部控制體系，強化財政管理意識，將財政管理所具備的經濟組織能力、經濟協調能力和經濟監督能力充分發揮出來，推動社經濟管理工作水平和質量的提高。

1 財政管理內部控制體系構建背景

在黨的十九大報告中明確提出，我國在建設中國特色社會主義事業方面進入到了一個全新的時期，這也在一定程度上體現出了實現中華民族偉大復興的光輝前景，我國市場經濟開始從快速發展進入到穩步發展的新常態，不管是財政部門還是其他行政事業單位，都必須樹立起現代化的管理理念，才能很好地適應新環境下的新挑戰。財政管理可以實現對于財務活動實施全過程的監督、組織和協調工作，尤其在國民經濟管理中扮演著相當重要的角色，但是從目前來看，有相當一部分行政事業單位在實施財政管理的過程中，依然存在不少問題，如預算決算差異巨大、崗位權責劃分混亂、財政資金應用不當等，這些問題的存在不僅導致了比較嚴重的資金浪費問題，而且使得財政監督工作處于相對被動的位置，無法取得預期成效，而且也從側面反映出行政事業單位在財政管理方面缺乏有效的內部控制。對于行政事業單位而言，其絕大部分資金都是來自財政撥款，需要代表國家行使相應的管理職能，一些具備社會公益性質的行政事業單位在接受國家財政撥款的同時，也會通過自主經營的方式獲取收入，這也使得其財政管理內部控制變得十分復雜。通過對財政管理內部控制體系的構建，可以顯著提升行政事業單位財政管理的有效性，對單位內部的財政活動進行規范。

2 內部控制與財政管理內部控制的關聯

行政事業單位的經營管理活動直接對政府部門負責，其工作執行能力和工作成效會對政府的公信力以及服務水平產生不容忽視的影響。完善的內部控制體系能夠在各部門和各崗位之間開展有效的審計監督，為經濟活動的實施提供指導，保障資金運轉的合理性，規避資金浪費和公飽私囊的問題。在行政事業單位中，內部控制與財政管理內部控制之間存在密切的關聯：

一方面，內部控制需要在財政管理內部控制的指導下進行。內部控制主要是針對單位運行中可能存在的風險和隱患進行控制，采取有效的措施來規范經濟活動中的問題，形成對于資金、資產等的全過程監管，能夠為行政事業單位財務活動的順利實施提供良好保障。在這個過程中，財務管理部門需要對資金的使用提供指導，通過財政管理內部控制的建設，可以對資金的使用情況進行規范，促進資金使用效率的提高，也能夠推動政府信息的公開化和透明化，幫助財政部門更好地對資金的使用進行管理。

另一方面，資金是行政事業單位實施內部控制建設的關鍵。財政部門需要嚴格控制財政預算，對資金使用情況進行預算和管理，以財政預算作為指導，實施相應的經濟活動，如各項公共服務和其他支出等，行政事業單位可以借助內部資金管理工作，推動資金使用標準的最大化，確保資金能夠在財政監管部門管理的范圍內使用。

3 財政監督導向下財政管理內部控制體系構建策略

3.1 推動體系分層構建

以財政監督為導向，行政事業單位內部控制可以分為預算控制和財政控制兩個方面的內容，需要注意的是，考慮行政事業單位本身的業務特點，其財政內部控制體系的建設是一個長期性的過程，需要逐步落實到財政活動的各個方面，要求行政事業單位能夠從自身的實際情況出發，推動內部控制體系的分層構建。具體來講，一是行政事業單位應該明確財政內部控制體系建設的關鍵點，制定出具備良好可行性的構建方案，對評價機制進行完善，借助評價機制評估財政管理內部控制體系構建的效果，找出其中存在的不足和問題，做好有效應對；二是在開展日常運營管理的過程中，行政事業單位可能會遇到弄虛作假、徇私舞弊的行為，其會給行政事業單位內部資金的使用造成影響，引發相應的經濟損失，而且會對市場正常的運行秩序產生威脅，需要行政事業單位借助財政內部控制來對上述問題進行防控和應對，內控人員應該能夠從案件的實際情況出發，找出財政內部控制體系中存在的缺陷和漏洞，維護單位自身的合法權益，對財政內部控制體系進行完善；三是以財政監督為背景，行政事業單位財政內控人員需要做好財務報告的定期審核工作，制定出有效的內部控制報告，為領導和管理層決策的制定提供可供參考的依據。

3.2 充分發揮督查職能

從本質層面分析，行政事業單位財政管理是針對單位內部各種資金活動的分析和管理，要求財政部門切實提高自身的管理意識，建立起更加完善的管理準則及管理制度，定期對監督檢查結果進行公示，從而保證相關工作的公平性和公正性。需要明確的一點是，財政內部控制體系的構建并非固定不變，而是需要結合行政事業單位的發展情況，做好相應的調整和完善?；诖?，行政事業單位在推動財政管理內部控制建設和實施的過程中，應該切實做好必要的準備工作，設置專門的組織結構，以高素質高水準的內控隊伍為支撐，確定好財務管理內部控制的具體目標和實施規程。從內部控制參與人員的角度，需要不斷提高自身的專業素質，熟悉相關業務流程的同時，對財政管理中存在的各種風險進行有效管理。必須制定出詳細、全面其具備良好可行性的財政內控計劃，基于內部控制原則和國家相關法律法規的要求，從縱向和橫向兩個方向進行控制，保證財政內部控制的實施效果。行政事業單位財政管理的基本職能包括了計劃、決策、組織、監督和協調。在開展財政管理活動的過程中，需要充分考慮行政事業單位的實際情況，迎合國家相關制度和政策的要求。行政事業單位財政管理工作內容眾多且復雜性強，想要推動其全面實施，存在較大的難度，需要單位管理層充分重視起來，對相關崗位的權責進行明確，推動財政管理工作的有效貫徹落實。

3.3 優化組織機構設置

內控組織結構的設置是確保財政管理內部控制職能充分發揮的基礎，行政事業單位在對內控組織機構進行設置的過程中，應該做到“四個明確”：明確內部控制層次、明確內控匯報對象、明確工作崗位職責、明確基本工作原則。從目前來看，有相當一部分行政事業單位都設置了專門的內審機構，但是這些機構部門在運行中，或多或少都存在一定的缺陷，影響了財政管理內部控制的實施效果。針對這樣的問題，行政事業單位在優化組織結構的同時，也應該做好對于內控參與人員的培訓工作，確保管理人員和基層員工都能夠樹立起正確的內部控制意識，能夠從實際情況出發，認識到財政管理內部機制在行政事業單位運營管理中的重要性，為財政管理內部控制體系的構建提供良好的環境支撐。

3.4 注重規范業務構建

從行政事業單位的角度，應該對內部控制制度、內部控制規范和內部控制規程進行明確，一是應該結合實際情況，做好內部控制規程以及風險評估模板的合理編制；二是應該做好行政事業單位財政管理業務風險評估流程的梳理工作，初步制定財政管理內部控制規程；三是應該借助相應的內部評估機制和專家評估機制，確定具備良好可行性的內部控制過程，將其落實到相應的工作崗位中。以財政監督為導向，行政事業單位財務內部控制必須以資金為核心展開，在預算編制過程中，需要將預算編制的范圍、主體責任、編制標準等全部考慮在內，制定出規范且具備較高靈活性的資金統籌安排機制，對行政事業單位的財政支出和專項支出進行明確，做好資金統籌安排的規范化管理。另外，在預算執行環節，應該構建起動態監控機制，保證相關數據信息的真實性和可靠性，從源頭上杜絕沒有依據的資金劃分。

4 結 語

總而言之，新的環境下，行政事業單位的經營發展與市場經濟存在密切關聯，面對越發激烈的市場競爭，行政事業單位需要基于財政監督導向，構建起完善的財政管理內部控制體系，并且將其與自身的發展目標緊密結合在一起，依照發展情況對內部控制方案進行持續的優化和調整，以此來推動發展目標的順利實現。