政府會計制度下公立醫院預算管理體系構建

■張 雯

（山東省濟南市第五人民醫院）

引 言

為加快政府會計制度改革，國家于2017年由財政部牽頭出臺了《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》，為新政府會計制度更好的落實提供了依據。在歷時數年的探索中，2019年初新政府會計制度的實施進入了新的階段，公立醫院傳統的會計執行制度將無法在新時期繼續發揮指導作用，政府會計制度改革所具備的優勢也在這一過程中凸顯出來。因此，對新政府會計制度和預算管理工作的結合策略進行探索，可以使公立醫院更加科學的探索出預算管理體系的創新思路。

1 執行政府會計制度對公立醫院預算管理的改進

1.1 推動公立醫院預算管理體系的改進

從權責發生制和收付實現制兩個角度出發進行《政府會計制度》的落實，可以為財務報告及決算報告的創新改良提供有利支持。因此，根據醫院現有的預算執行狀況和財務工作成效進行政府會計工作雙體系的建設，可以使報告和制度的設計具備雙重依據。將“雙體系”融入全面預算管理，結合醫院實際，部門收支預算以業務部門為主、以收付實現制為基礎。財務預算以財務部門為主、以權責發生制為基礎。根據政府會計制度科學、精細化的“雙基礎”思維構建醫院預算管理體系，業務部門根據自身發展需要預測資金流編制收支預算上報，財務部門匯總收支預算后，從財務角度綜合考慮應收應付賬款賬期、周轉率、折舊攤銷等財務業績指標因素，并保證財務預算工作可以更好的將權責發生制作為基礎條件。

1.2 推動公立醫院預算編制內容的改進

影響預算編制質量的因素較多，預算編制內容是否具備足夠的完善性是重要影響因素之一。在醫院制定預算管理相關工作的實施策略過程中，實現對預算編制內容的完善化處理，并保證預算的編制可以更加充分的滿足醫院預算管理工作實施需要，可以為醫院的資金和資產控制工作改良提供有利支持。因此，結合預算主管團隊的基本狀況對預算管理計劃進行設計，并結合醫院的年度預算執行狀況制定業務規劃，可以為預算編制內容的改進提供幫助，對醫院的收支狀況、采購情況、醫療成本、資本投入實施預算編制，總之預算管理就是成本控制的過程。某些同時涉及預算會計和財務會計內容的經濟業務按照政府會計制度進行計量，則需依據“雙分錄”的原則進行賬務處理與記錄，政府編制決算報告和財務報告的兩個目標才能實現。醫院編制預算必須結合政府會計制度計量要求，才能保證事項記錄的一致性與完整性，并分門別類完善和充實預算編制內容，為后續的預算執行與考核奠定基礎。例如按經濟支出分類科目、功能支出分類科目等明細科目記錄預算支出，按資金來源（財政撥款收入、各級補助收入、醫療收入）等指標記錄預算收入；按照財務會計的已有經驗，制定預算編報等工作方案，并對各類收入來源進行補充設置，可以使預算的編報工作更加有效的適應收入來源及成本分類管理需要，并保證各科室可以在指標記錄方面取得進展[1]。

1.3 推動醫院預算執行考核力度的提升

將權責發生制作為政府會計制度的執行基礎，可以使相關財務會計體系得到有效優化。因此，對單位管理費用和業務活動費用進行區分處理，并結合經濟事項的特征制定成本核算工作的具體方案，可以使預算執行考核工作的價值得到更加充分的展現。以收付實現制為基礎的預算會計體系，要求醫院必須對科室資金的流入流出進行全流程控制。按政府會計制度要求，“雙報告”中應涵蓋常規財務數據、科室成本、醫療服務項目成本、病種成本等信息，以此來對應醫院的預算考核指標，考核、調整醫院及科室運營。

2 《醫院財務制度》下預算管理存在的弊端

2.1 預算編制過程的主要弊端

預算編制通俗的解釋就是資金收入與支出的預期計劃，只有在年末對下年資金運營情況預先安排，才可以保障有充足的現金流，因此運用科學合理的預算編制方法流程，可以使醫院運營有的放矢。但目前公立醫院普遍存在體制腐朽、觀念陳舊、人員老化等現狀，導致預算編制流于形式，形同虛設。以下總結公立醫院在預算編制環節普遍存在的問題，與大家共同學習。公立醫院的預算編制一般包括業務部門的預算與財務部門的預算兩部分構成。一是管理層不夠重視，業務部門預算編制人員非專職，對業務不熟悉，導致預算編制與實際結果偏差較大。二是預算編制流程是業務部門編制上報財務部門，本應是部門通力合作的過程，因部門之間缺乏溝通，致使預算編制無法達到應有效果。三是傳統預算編制過于簡單，主要參考醫院既往年度數據，測算出遞增的百分比，以固定百分比乘以去年收支基數逐年增加預算收支。這種預算編制方法沒有科學依據，只是簡單的收支增加，并且在預算編制前沒有考慮醫院未來的發展規劃，比如因新項目和新技術的開展，購買新型設備的投資；新擴建病房樓等項目需要的政府性支出；醫院等級改變和物價調整等造成的收支增加都會影響年度預算數據。而且這種預算編制方法容易造成決策層的不作為，商業賄賂問題，違法違規操作。

2.2 預算執行環節的主要弊端

原《醫院財務制度》和《預算法》都硬性要求醫院嚴格執行預算管理，嚴禁大額資金的超預算、預算外支付，即使可以預算調整，也只能在項目內調整并且要嚴格執行審批程序（大額資金會議聯簽制度）。但目前很多醫院在實際執行過程中，賦予決策層過大的審批權限，對于超預算、預算外的大額開支，通過院級領導簽字后就給予支付，隨意性強，預算管理制度的嚴肅性和權威性無法體現。

2.3 科學預算績效考核與激勵機制的缺乏

績效考核制度脫胎于企業財務管理，近年來醫院財務管理越來越效仿企業，績效考核制度也逐步引入醫院管理工作。預算考核是針對醫院全面預算管理的執行效果進行的評估考核。但由于醫院領導不重視預算績效考核，導致大部分醫院的績效考核激勵制度不健全，做不到全員參與預算編制，全員接受考核，認為只要涉及績效考核就是財務部門的工作范疇，事不關己高高掛起的態度。沒有將預算編制與執行的優劣與決策層及全員的薪酬建立聯系，無法激勵全員為實現預算目標而共同努力。

2.4 預算管理信息化系統利用不充分

我國大部分醫院已經建成了HIS信息系統來滿足醫療、行政辦公需要。但是對于HIS系統的研發者與多數醫院都還沒有意識到預算管理系統的重要性。

3 政府會計制度下醫院預算管理體系的完善

3.1 合理解決預算編制現存問題

一是強調預算編制的全面性與重要性。醫院領導層應高度重視預算管理工作，將預算管理圍繞醫院發展戰略規劃制定，形成自下而上上報，從上到下審核編制。各職能部門積極配合、全員參與預算編制，全部收支納入預算，體現預算編制的全面性。二是預算編制方法科學合理、精準。過去醫院預算編制方法走形式主義，沒有科學系統的理論依據。改革之后本著遵循業務活動規律及管理需要的原則，總結出若干預算編制方法，建議公立醫院充分考慮自身特點靈活運用。總而言之，縮小預算目標與實際偏差，選擇更科學合理的預算編制方法，由財務部門匯總編制審核上報，合理保證預算工作的精準度[2]。

3.2 加強預算執行環節的管理

醫院費用審批過程，應嚴格審核是否超預算開支，監督預算執行情況，切實做到“有預算不超支，無預算不開支”，以保證預算管理的剛性。另外，醫院應當根據預算實施的情況展開相應的追蹤以及分析，從而深層次的將醫院的收支情況和預算規劃進行對比，查找并分析預算偏差的原因，分析部門應提出合理化建議和對策。

3.3 完善預算考核評價制度

績效考核制度作為影響工作人員執行力和對工作效率進行激勵的一項最直接有效的制度，不僅可以體現出工作人員的工作價值，而且對醫院預算管理工作的具體實施也有很重要的影響。為保障醫院預算考核的有效實施，同時保證預算管理制度所起到的多種系統化作用，醫院要建立健全預算考核體系。一是建立預算考核部門。醫院預算管理委員會為牽頭部門負主要負責，其組成主要有醫院的國資部門、財務部門、人事部門等相關人員。二是制定全面預算考核機制。首先需提高醫院決策層對實施全面預算的決心及重視程度，支持預算考核部門，考核體系中融入業務科室預算、工作效率和績效考核等內容。考核機制執行過程中，需及時發現存在的預算管理問題并整改，預算管理水平才能提高。三是確定預算考核指標。根據醫院科室實際，除傳統的財務指標之外，加入非財務指標。從局部與整體，定量與定性，短期與長期等幾方面分析。四是確定預算考核方法。對預算目標完成情況和預算組織工作進行考核[3]。

3.4 優化建立預算管理信息技術平臺

醫院預算管理信息技術平臺的建立不僅可以利用信息技術將預算管理與政府會計對接，使復雜工作簡單化，實施更有效的內部控制。還可以與醫院其他信息系統互聯互通，加強過程控制。同時有助于醫院各科室工作資源的查詢獲取，實現信息資源共享。此外，預算管理信息技術平臺將業務科室的運營情況以及成本核算數據都反饋至管理層，協助醫院高效執行預算管理制度。

結 論

綜上所述得出，公立醫院開展全面預算管理工作，就是要在政府會計制度下建立一個包括預算的編制、執行、控制、調整、考核與激勵在內的完整的體系。以更好的有助于公立醫院實現發展目標與戰略規劃。