政府會(huì)計(jì)改革及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)

楊 威

(鞍山技師學(xué)院 遼寧 鞍山 114001)

一、政府會(huì)計(jì)主要變化

(一)重構(gòu)政府會(huì)計(jì)核算模式。新的政府會(huì)計(jì)重構(gòu)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離與相互銜接的會(huì)計(jì)核算模式。適度分離是指政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能相分離，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告功能相分離，全面反映主體預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。相互銜接是指政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素相互協(xié)調(diào)，決算報(bào)告相互補(bǔ)充，共同反映主體預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。

(二)統(tǒng)一現(xiàn)行各項(xiàng)單位會(huì)計(jì)制度。《政府會(huì)計(jì)制度》有機(jī)整合了《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和醫(yī)院、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校等會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容。在科目設(shè)置、科目和報(bào)表說(shuō)明中，一般情況下，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位，也不再區(qū)分行業(yè)事業(yè)單位。在核算內(nèi)容上，基本保留了現(xiàn)行各項(xiàng)制度中的通行業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，同時(shí)根據(jù)改革者需要增加了各級(jí)各類行政事業(yè)單位的共性業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。在會(huì)計(jì)政策方面，對(duì)同類業(yè)務(wù)盡可能做出同樣的處理決定。通過(guò)會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一，大大提高了政府各部門、各單位會(huì)計(jì)信息的可比性，為合并單位、部門財(cái)務(wù)報(bào)表和匯總編制部門決算提供了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。

(三)強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能。《政府會(huì)計(jì)制度》在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置、財(cái)務(wù)處理說(shuō)明中，著力強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，如增加了收入和費(fèi)用兩個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的核算內(nèi)容，并原則上要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。增加了應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的核算內(nèi)容，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，確認(rèn)自行開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的成本，要求對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷，引入壞帳準(zhǔn)備等減值概念，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用等。

(四)擴(kuò)大政府資產(chǎn)負(fù)債核算范圍。在資產(chǎn)方面，增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和委托代理資產(chǎn)的核算內(nèi)容，以全面核算單位控制的各類資產(chǎn)；增加了“研發(fā)支出”科目，以準(zhǔn)確反應(yīng)單位自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本。

(五)改進(jìn)了預(yù)算會(huì)計(jì)功能。在核算內(nèi)容上，預(yù)算會(huì)計(jì)核算預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。在核算基礎(chǔ)上，預(yù)算會(huì)計(jì)按《預(yù)算法》要求的權(quán)責(zé)發(fā)生制外，均采用收入付實(shí)現(xiàn)制。在核算范圍上，將依法納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支均納入預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍，并增加了債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出、投資支出等。

(六)整合了基建會(huì)計(jì)核算。單位預(yù)算對(duì)基本建設(shè)投資規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建帳，大大簡(jiǎn)化了單位基本建設(shè)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算，有利于提高單位會(huì)計(jì)信息的完整性。

(七)完善了報(bào)表體系結(jié)構(gòu)。《政府會(huì)計(jì)制度》將報(bào)表分為預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表兩類。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表包括：預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。《政府會(huì)計(jì)制度》還對(duì)報(bào)表附注披露明細(xì)化，對(duì)重要項(xiàng)目說(shuō)明提供了參考格式，要求按經(jīng)濟(jì)分類披露費(fèi)用信息，披露本年預(yù)算結(jié)余和本年盈余的差異調(diào)節(jié)過(guò)程等。

(八)增加了政府會(huì)計(jì)制度的可操作性。《政府會(huì)計(jì)制度》采用附錄列示形式，提供通用業(yè)務(wù)或共性業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。對(duì)同一項(xiàng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，在表格中列出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的同時(shí)，平行列出相對(duì)應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。便于會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和理解政府會(huì)計(jì)要素的記帳規(guī)則，也利于單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算人證物證俱在系統(tǒng)的開發(fā)區(qū)或升級(jí)改造。

二、政府會(huì)計(jì)主要結(jié)構(gòu)

(一)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度。財(cái)政部于2015年10月24日頒布了政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則：財(cái)政部令78號(hào)。政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的框架分為六部分：總則、政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素、政府決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告、附則。具體準(zhǔn)則分為八部分：存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、會(huì)計(jì)調(diào)整。

(二)會(huì)計(jì)要素與科目體系。政府會(huì)計(jì)制度分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包括五要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用。預(yù)算會(huì)計(jì)包括三要素：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)決算報(bào)表。

(三)政府會(huì)計(jì)等式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平衡等式有2個(gè)，資產(chǎn)減負(fù)債等于凈資產(chǎn)；收入減費(fèi)用等于本期盈余。預(yù)算會(huì)計(jì)平衡等式有1個(gè)，預(yù)算收入減預(yù)算支出等于預(yù)算結(jié)余。

(四)政府會(huì)計(jì)核算模式。政府會(huì)計(jì)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)功能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最終報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)算會(huì)計(jì)最終報(bào)決算報(bào)告。

三、新會(huì)計(jì)制度起步的工作要點(diǎn)

(一)政府會(huì)計(jì)制度的新舊銜接工作量與難度成倍增長(zhǎng)。歷史上新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換工作量最大、難度最大的一次改革。其中主要工作內(nèi)容包括：資產(chǎn)負(fù)債核算范圍擴(kuò)大，需要在轉(zhuǎn)換中補(bǔ)記；從收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)換為權(quán)責(zé)發(fā)生制，需要補(bǔ)提折舊；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)平行轉(zhuǎn)換，特別關(guān)注預(yù)算結(jié)合科目轉(zhuǎn)換中的金額調(diào)整；科目體系變動(dòng)大，如：拆分、合并、補(bǔ)入、調(diào)整；對(duì)外投資采用權(quán)益法核算，成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。

(二)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)是實(shí)施政府會(huì)計(jì)的重要支撐。執(zhí)行新的政府會(huì)計(jì)制度的工作量成倍的增加，沒(méi)有高效的信息化支撐是很難完成的，因此信息化建設(shè)是順利實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的必要手段，但是信息建設(shè)是一個(gè)漫長(zhǎng)的持續(xù)開發(fā)的過(guò)程。

(三)政府會(huì)計(jì)制度的本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)。主要是調(diào)節(jié)收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制以收入和費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間差而導(dǎo)致的對(duì)本期結(jié)余的影響。按照重要性原則，對(duì)本年度發(fā)生的各類影響收入和費(fèi)用的業(yè)務(wù)進(jìn)行適度歸并和分析，披露將年度預(yù)算收入支出表中“本年預(yù)算收支差額”調(diào)節(jié)為年度收入費(fèi)用表中“本年盈余”的信息。

(四)政府會(huì)計(jì)制度的平行記帳。思維要由原來(lái)的以收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)單向思維轉(zhuǎn)變?yōu)橐詸?quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和以收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)的雙向思維，這就是政府會(huì)計(jì)制度的平行記帳理念。同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)涉及每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而預(yù)算會(huì)計(jì)是指納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。

我們國(guó)家的政府會(huì)計(jì)的未來(lái)趨勢(shì)將會(huì)更加透明化，更加精細(xì)化，更加科學(xué)化，更加智能化，讓我們會(huì)計(jì)人員不忘初心，牢記使命，該跨越時(shí)跨越，該漸進(jìn)時(shí)漸進(jìn)。至此，我們已熟知政府會(huì)計(jì)改革基本態(tài)勢(shì)，并對(duì)未來(lái)趨勢(shì)也充滿信心！