國家審計和內部審計之比較

袁秀華

(天津財經大學 天津 300202)

審計發展是伴隨著各國經濟發展而共同關注的永恒話題，審計的產生是源于受托責任，因此不同的審計主體有著不同的審計目標，但是不同的審計主體之間的目標卻共同服務于社會主義市場經濟。我國的審計體系有三大審計主體，國家審計和內部審計作為三大主體之二，通過對兩者的比較和分析，一定會對我國的審計協同發展與監督方面上有所啟示。

一、國家審計的概念和功能

國家審計是國家審計機關的專項活動,是根據有關法律法規對政府機構、行政事業單位和國有企業對政府預算收支和會計數據的執行情況進行檢查、審計和監督。除了專門的審計機構(例如審計署)以外,國家審計機構還包括其他專業的審計機構,例如稅務、財務、海關、中國人民銀行或諸多涉及此類業務的專門銀行。對政府這一行政機構來講，國家審計也可以歸屬為一種行政監督中的專業監督，更是財政管理中必不可少的組成部分。正如審計長劉家義所言：國家審計就像大型國家治理系統中的“免疫系統”，他具有預防、揭示和抵御等多種功能。

第一，國家審計的預防功能。國家審計作為一種制度安排，他具有一種內在的威懾作用。這樣可以使其發揮對經濟社會健康中各種“病毒”的抑制效果。國家審計作為依法履行監督職責的重要活動，他除了具有獨立客觀公正的特點，還具有不受社會各方面影響的優勢。因此，它有能力更有責任在第一時間發現新出現的趨勢問題以及可能帶來的風險問題，并且發出警報，發揮預防的功能。第二，國家審計的揭示功能。查錯與糾錯是審計監督的必然要求。在審計工作中,審計機構必須依法調查和處理違反法律法規、經濟犯罪、奢侈浪費、損害人民的利益、危害國家的安全以及破壞民主與法治的行為，并依法對這些行為進行懲治；必須揭露系統和機制障礙，以確保經濟和社會的健康運行。第三,國家審計的抵御功能。審計不僅僅是揭示發現的問題，而且要從微觀到宏觀，從個人到一般去研究分析這些問題產生的根本原因。然后去促進制度的改革，相關法律法規的完善、防范風險和意識的提高。使得經濟社會質量和績效穩步提高，更加有效的增強經濟社會運行的“免疫力”，促進經濟社會運行的全面協調可持續發展。

二、內部審計的概念和功能

內部審計與“外部審計”是相對的,是由部門和單位內的專職審計人員進行的審計。其主要目的是幫助企業內部的各部門和管理階層實施更加有效的管理。在現代審計中一個主要的特征是：內部審計與外部審計的協調與互補，兩者相輔相成。完善可靠的內部審計系統可以為外部審計提供準確有效的信息,在一定程度上減少外部審計的工作量。在中國,內部審計不再只是部門和單位內部經濟管理的重要組成部分,它已經作為國家審計過程中的基礎部分，并且納入審計監督體系。

內部審計的功能主要包括預防性的保護,服務促進和評估鑒證。首先,內部審計機構針對會計部門工作的監督工作,將有助于健全單位的內部管理控制體系,可以在一定程度上更加及時的發現問題和糾正錯誤,提高會計信息的可靠性與真實性，充分發揮資本保全的作用。其次,內部審計機構本身屬于企業的職能部門,它熟悉企業的生產經營流程與各個階段的活動,工作開展十分便捷。因此,內部審計可以改善企業管理、降低生產成本和提高經濟效益。最后,隨著企業單位規模的擴大和管理水平的提高,對各個部門的經營績效進行評估是現代管理中不可或缺的一部分。通過內部審計,可以對各部門做出客觀,公正的審計結論并且給出相應的建議,起到評估和鑒證的功能。

三、國家審計和內部審計的不同特點

(一)國家審計和內部審計目標比較

國家審計的目標是真實性、合法性和效益性。通過審計財政、財務收支的真實、合法和效益,以此維護國家的經濟秩序、保障國民經濟的健康發展。真實性主要體現在審計財政收支、財務收支及其有關的經濟活動是否發生,有關資料是否如實反映。合法性主要體現在審計財務收支及其有關的經濟活動是否遵循國家有關規定。效益性主要體現在審計財務收支及其有關的經濟活動的經濟效率和效果。然而，內部審計的目的是評估和提高風險管理,控制和公司治理流程的有效性,以幫助公司實現其目標。通過對企業的監督,評估和建議,內部審計可以及時發現違法違規行為,發現管理漏洞并及時糾正和完善,確保企業資產安全和企業會計信息的真實性。

從國內審計的發展來看,企業內部審計經歷了四個發展階段。第一種是“傳統審計”階段。它主要對其財務活動進行合規審查；其次是“基于過程的審核”的形式，其中審核工作的重點是企業的業務流程，這是一種水平的審核模式；在“風險導向的審計”階段,審計的重點是企業的整體業務框架，這是一種針對可能阻礙實現企業目標的風險或潛在風險的審計形式。最后，在“前瞻性審計”階段,公司的審計工作不再僅僅是指出問題，而是輔助企業制定決策，以實現企業更好更快發展。

(二)國家審計和內部審計范圍比較

國家審計是根據國家和地方政府的有關要求而建立的。它主要履行政府的行政職能,并接受上級審計部門的監督。審計的內容是行政事業單位以及國企等的財政和財務收支。接受審計監督的財務收支,是指根據《中華人民共和國預算法》等有關規定,依法審計預算管理中包括的收支以及預算外資金的收支。接受審計監督的財務收支,是指國家要求接受審計監督的國有金融機構,國有企業和其他各種基金的收支。財政和財務收支的劃分并不完全相反。在某些方面,它們是具有重復性的。

企業內部審計是隸屬于審計委員會,需要對董事會負責。所以服務對象是董事會、公司決策層。它們是在組織內部建立的,并由組織負責人領導。內部審計是一種基于企業經濟活動并擴展到管理領域的審計活動。其核心重點是確保經濟活動的法律合規性,目標實現和運營效率等。內部審計主要審計企業內部有關單位和部門的經濟活動,其審計深度和細節要強于國家審計。

(三)國家審計和內部審計獨立性比較

國家審計的獨立性具有很強的特色顯現：其一是組織獨立性。審計機構是單獨設立的,與任何其他部門無直接組織聯系。同時,它獨立于被審查單位,與被審查單位沒有行政隸屬關系。其二是工作獨立性。審計機構余人員不直接參與日常的經濟計劃和管理工作。審計人員按照《憲法》、《審計法》和其他法律賦予的職責工作,不受其他行政機構,社會團體和個人的干擾。其三是人員的獨立性。審計委員會審計長由總理提名,由全國人民代表大會常務委員會任命。各級地方審計機構的負責人由政府提名,由地方人民和常務委員會任命。其四是經濟獨立。國家審計有穩定的審計資金和收入來源,不受來源單位約束。同時,根據《審計法》和審計署的規定,審計機構具有檢查權、行政處理權、轉移行政處理權以及提請司法處理權等,是高度獨立的。

但是，內部審計卻容易受到其職位和環境的影響，因此獨立性受到了限制。同時，內部審計的獨立性也包含兩個方面。一方面,內部審計師在執行職責時可以免受威脅。另一方面,審計組織具有獨立性，即與董事會的報告關系的獨立性。內審人員需要高水平的管理知識。由于內部審計的功能是幫助企業實現目標，以及改善組織的運作和提升企業價值，因此內部審計人員必須具有較高的管理水平。

四、國家審計和內部審計對比的啟示

(一)加強審計機構對企業內審工作的指導和監督

各級審計機關應當履行法定職責，對內部審計工作提供專業指導和監督。為內部審計提供政策和業務指導，定期進行內部審計的特殊指導檢查和日常審計，組織內部審計主題研究和業務交流活動，評審杰出的內部審計項目，以及宣傳推廣審查內部審計中的杰出案例，以杰出案例的經驗和做法積極促進內部審計工作的有機銜接。

(二)國家審計要正確合理利用內部審計結果

在企業內部審計得出結果后,國家審計不能只直接根據得出的結果進行下一步的分析,這樣很容易導致在這一過程中出現信息的誤傳,使得整體的內部審計工作質量變差。所以，國家審計機關在審計過程中應合理借鑒內部審計成果,提高審計工作效率。一方面在審計過程中利用內部審計報告成果,發現問題線索,確定審計重點;另一方面,將內部審計成果作為審計內容上的補充,提高審計效率,降低審計風險,增強審計監督合力。當然，為保證利用內審工作的合理有效性,國家也可以制訂和完善國家審計利用內部審計結果的相關制度,促進內部審計結果和國家審計結果的處理和調整機制,并實現激勵與懲罰制度相結合,加強對內部審計工作的指導和監督。例如,如果內部審計在發現問題的同時,就已經得出了比較完善的應對措施,國家審計就應該給予相應的鼓勵,促進更多企業實行相關措施,并在國家審計的官方報告中對問題進行簡寫,加快整體審計工作的效率。

(三)整合優化內外部審計資源配置,提高審計效率

國家審計應當充分利用內部審計和社會審計資源，形成全面的審計監督體系，實現國家審計的健康和可持續發展。內部審計還應充分依靠國家審計的行政權限，建立健全內部審計制度，擴大內部審計的發展空間。加強審計人力資源的整合，采取多種措施提高審計師的職業道德，專業知識和業務能力。順應大數據審計的時代趨勢，培訓審計師使用計算機和大數據審計的專業技能。此外，考慮到內部審計師與國家審計師知識結構的差異，為提高審計效率，應建立審計人員的整體意識，統一國家和國家審計人員的內部審計理念，并提高審計人員的整體管理水平。

(四)建立信息共享機制以加強國家審計和內部審計人員溝通合作

建立審計資源共享平臺，實現審計資源的合理利用。通過共享審計人才、審計技術、審計信息資源和經驗實踐，可以節約審計成本，提高審計效率。同時，我們定期開展內部審計工作經驗交流活動，搭建內外部審計互動交流平臺，相互交流新的思路理念，新的技術方法，新的經驗成果，從而促進大家互相學習以及共同提高整體水平。通過增加國家審計人員與內部審計部門之間的溝通，將國家審計的良好做法推廣到有關部門，同時也將內審機關的優良做法在國家審計中進行推廣，既可以促進企業內部審計工作的發展，拓寬內部審計人員的思路，又可以進一步提升國家審計人員的觀念和執行能力，從而促進國家審計和內部審計協同發展。