納稅風(fēng)險(xiǎn)控制視闕的企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)價(jià)值研究

(黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 黑龍江 大慶 163319)

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)多源自會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)差錯(cuò)。納稅作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要組成部分，完全由會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生。會(huì)計(jì)稍有不慎就可能造成稅金核算結(jié)果同稅收制度規(guī)定產(chǎn)生差異現(xiàn)象，從而形成被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的可能性，即納稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)而言，每次面對(duì)稅務(wù)檢查處理或處罰，個(gè)人心理都會(huì)產(chǎn)生負(fù)疚感，覺得對(duì)不住企業(yè)給與自己的物質(zhì)待遇和工作新人，精神上飽受打擊。因此，探尋防控納稅風(fēng)險(xiǎn)策略，維護(hù)和提升自身職業(yè)價(jià)值，是所有企業(yè)會(huì)計(jì)的迫切需求和強(qiáng)烈愿望。

一、納稅風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)價(jià)值的關(guān)系

(一)納稅風(fēng)險(xiǎn)是衡量會(huì)計(jì)職業(yè)價(jià)值的尺度

在會(huì)計(jì)理論中，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算的最終目的是為會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)象提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息是核算的結(jié)果體現(xiàn)，需通過對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的歸集、確認(rèn)、記錄、計(jì)算等一系列核算活動(dòng)才能形成。毋庸置疑，會(huì)計(jì)是以貨幣計(jì)量方式開展的全面經(jīng)濟(jì)核算活動(dòng)。稅收產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)，而所有納稅支付都按會(huì)計(jì)核算結(jié)果申報(bào)繳納[1]。若會(huì)計(jì)沒依規(guī)計(jì)提稅金，企業(yè)將受到稅務(wù)懲處，就意味著會(huì)計(jì)失職失責(zé)，不僅沒創(chuàng)造企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，還讓企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失，職業(yè)價(jià)值大打折扣；如會(huì)計(jì)積極開展納稅籌劃使企業(yè)稅負(fù)降低，則表明會(huì)計(jì)創(chuàng)造了企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，個(gè)人職業(yè)價(jià)值獲得提升。所以，有無納稅風(fēng)險(xiǎn)，是會(huì)計(jì)水平和能力的體現(xiàn)，也成為衡量會(huì)計(jì)職業(yè)價(jià)值的標(biāo)桿和尺度。

(二)會(huì)計(jì)職業(yè)價(jià)值與納稅風(fēng)險(xiǎn)此消彼長

會(huì)計(jì)職業(yè)價(jià)值由多元要素組成，但稅負(fù)控制無疑是最重要的。較高的會(huì)計(jì)職業(yè)價(jià)值，體現(xiàn)為可以輕車熟路地駕馭稅收政策法規(guī)，能夠嫻熟地核算處理涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和辦理稅務(wù)事項(xiàng)，納稅遵從度高，納稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降到最低甚至得以消除；反之，較低的會(huì)計(jì)職業(yè)價(jià)值，就會(huì)體現(xiàn)為對(duì)稅收政策一知半解，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)核算處理馬馬虎虎，經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)計(jì)錯(cuò)納稅、浪費(fèi)辦理稅務(wù)事項(xiàng)成本等現(xiàn)象，會(huì)計(jì)報(bào)表存在的稅務(wù)重大錯(cuò)報(bào)概率高，納稅風(fēng)險(xiǎn)危害大。

(三)企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)價(jià)值消退的負(fù)向效應(yīng)

現(xiàn)代社會(huì)環(huán)境下，報(bào)表真實(shí)性不斷遭受質(zhì)疑，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接影響著企業(yè)會(huì)計(jì)征信和職業(yè)價(jià)值，連同納稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)令人震撼。首先，會(huì)計(jì)專業(yè)聲望受損。既然會(huì)計(jì)承擔(dān)納稅義務(wù)的具體履行職責(zé)，就應(yīng)正確駕馭稅收政策，依法依規(guī)計(jì)稅和納稅。如果企業(yè)遭遇稅務(wù)查處，會(huì)計(jì)職業(yè)價(jià)值必打折扣；其次，會(huì)計(jì)征信降低。稅收是會(huì)計(jì)中的稅收，不懂稅收的會(huì)計(jì)很難是不稱職的。會(huì)計(jì)辯解自己不懂稅或不會(huì)處理涉稅業(yè)務(wù)，難于令人置信。出現(xiàn)稅務(wù)差錯(cuò)只能令人質(zhì)疑其工作作風(fēng)差，職業(yè)道德缺失；最后，職業(yè)責(zé)任感缺失。部分企業(yè)會(huì)計(jì)缺乏公心和責(zé)任感，持有“利”不關(guān)己的從業(yè)態(tài)度，不自覺學(xué)習(xí)不認(rèn)真工作，缺乏正確的職業(yè)價(jià)值觀，長期“守桌待票”，憑專業(yè)感覺和習(xí)慣做賬，無視納稅風(fēng)險(xiǎn)危害性，面對(duì)檢查敷衍了事。總之，企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)價(jià)值低落，不僅有損于會(huì)計(jì)職業(yè)形象和個(gè)人征信水平，還危害到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，誤導(dǎo)經(jīng)營決策，增加納稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)價(jià)值的提升

(一)強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算技能

稅務(wù)檢查實(shí)踐證明，不論納稅人出于局部利益獵取的主觀緣故還是工作疏忽和技術(shù)性差錯(cuò)等客觀原因，會(huì)計(jì)賬面發(fā)生錯(cuò)計(jì)少納或不納稅的現(xiàn)象都屢見不鮮，甚至有些企業(yè)在重要稅種的某些核算環(huán)節(jié)還屢查屢犯。對(duì)此，財(cái)政稅收理論界要積極主張企業(yè)價(jià)值是國家和企業(yè)共同創(chuàng)造的觀點(diǎn)，培養(yǎng)國家征稅和企業(yè)納稅是“共同利益創(chuàng)造者”進(jìn)行的公平分配，促進(jìn)企業(yè)提高納稅遵從度和熱愛為國納稅的思想，促使企業(yè)投資人和管理頂層端正納稅態(tài)度，保證會(huì)計(jì)依法依規(guī)核算繳納不受干擾和阻礙。在此基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，自覺結(jié)合企業(yè)客觀實(shí)際系統(tǒng)、深入地研究適用于本企業(yè)的稅收實(shí)體法和相關(guān)政策，將稅收相關(guān)規(guī)定牢牢掌握心中，確保每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特別是大宗經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，都預(yù)先考慮到稅收牽連，從而有效防控納稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

(二)建立會(huì)計(jì)的稅收責(zé)任管理制度

如前所述，企業(yè)發(fā)生納稅風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)有不可推卸的職務(wù)責(zé)任[2]。為此，企業(yè)應(yīng)采取積極措施加以化解。

1.聘請(qǐng)稅務(wù)顧問指導(dǎo)納稅業(yè)務(wù)處理

企業(yè)若向管理要效益，就應(yīng)投入管理成本，購買納稅服務(wù)。借助專家學(xué)者的外腦智慧，彌補(bǔ)自身人才資源短缺和不足，是現(xiàn)代企業(yè)克服財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)困擾的重要抉擇。建議企業(yè)聘請(qǐng)稅務(wù)顧問，每年定期輔導(dǎo)稅收新政策1-2次，聘請(qǐng)當(dāng)期對(duì)過往會(huì)計(jì)賬目倒查3年，重點(diǎn)復(fù)核有無錯(cuò)計(jì)錯(cuò)納稅業(yè)務(wù)；以后各年年末，務(wù)必經(jīng)稅務(wù)顧問復(fù)核并進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)調(diào)整更正后，才可以辦理年終結(jié)算；決算完成后的企業(yè)所得稅匯算清繳，也應(yīng)在稅務(wù)顧問指導(dǎo)下完成。

2.建立納稅風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任分擔(dān)制

為敦促會(huì)計(jì)人員自覺強(qiáng)化稅收專業(yè)素養(yǎng)，認(rèn)真對(duì)待每一筆涉稅業(yè)務(wù)和事項(xiàng)處理，遏制主觀因素的納稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，主張企業(yè)建立會(huì)計(jì)全員納稅風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制，規(guī)定凡因政策誤用和會(huì)計(jì)錯(cuò)計(jì)造成錯(cuò)納稅的，會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)員(含受理員)、復(fù)核員、辦稅員等相關(guān)財(cái)務(wù)人均必須承擔(dān)納稅風(fēng)險(xiǎn)損失賠償責(zé)任。以制度規(guī)定出企業(yè)一旦被稅務(wù)和審計(jì)處罰，將在企業(yè)和相關(guān)財(cái)務(wù)人員之見按比例分擔(dān)。此外，還應(yīng)規(guī)定其他相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的納稅風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任分擔(dān)辦法，凡采購部門沒索取增值稅專票、經(jīng)營部委托加工產(chǎn)品不索取《代扣代收稅款憑證》、對(duì)外出租業(yè)務(wù)沒征詢會(huì)計(jì)意見等發(fā)生的納稅風(fēng)險(xiǎn)，讓相關(guān)部門及其人員承擔(dān)部分或全部風(fēng)險(xiǎn)損失責(zé)任。

(三)設(shè)立納稅會(huì)計(jì)崗位

有條件企業(yè)應(yīng)設(shè)納稅會(huì)計(jì)崗位，聘用懂稅并善于駕馭稅收政策的專業(yè)人才任職，確保不納“冤枉稅”，不錯(cuò)計(jì)錯(cuò)繳稅；鼓勵(lì)納稅會(huì)計(jì)參與企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃，在核算涉稅業(yè)務(wù)的同時(shí)，積極開展納稅籌劃，并通過企業(yè)頂層要求采購等相關(guān)部門協(xié)同合作。比如增值稅納稅籌劃，要求采購供應(yīng)部門務(wù)必以索取增值稅專票為談判基本條件，只注重價(jià)格而索取普票的要承擔(dān)與公司少扣進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)等的責(zé)任；同時(shí)，還應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和接受的稅務(wù)檢查結(jié)論或決定，定期向總經(jīng)理編制納稅情況分析報(bào)告等。通過納稅會(huì)計(jì)積極建議企業(yè)靈活變通經(jīng)營思路，有力地維護(hù)公司的經(jīng)濟(jì)利益，鞏固會(huì)計(jì)的管理地位和形象，極大地提升會(huì)計(jì)職業(yè)價(jià)值。

綜上，會(huì)計(jì)應(yīng)端正職業(yè)價(jià)值觀，努力控制企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，爭取多開展納稅籌劃為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，不斷提升自我職業(yè)價(jià)值。非從事納稅業(yè)務(wù)核算職責(zé)的會(huì)計(jì)決不能掉以輕心，杜絕“稅”不關(guān)己、高高掛起的腐化思想，時(shí)刻為職務(wù)換崗做好技術(shù)儲(chǔ)備，做一個(gè)對(duì)得起崗位職務(wù)、對(duì)得起薪酬待遇、對(duì)得起專業(yè)稱號(hào)的有價(jià)值會(huì)計(jì)。