白酒企業(yè)消費稅納稅籌劃研究

(重慶理工大學 重慶 400054)

白酒是我國一種特有的蒸餾酒，自古以來就作為餐桌上的飲料之一。2016 年開始，白酒行業(yè)進入新周期，在當前的一個理性消費的市場環(huán)境下，白酒行業(yè)將會迎來新的機遇與挑戰(zhàn)。但從稅負角度來說，眾所周知，我國白酒企業(yè)的稅負水平非常高，大多數(shù)中小型白酒企業(yè)缺乏稅收籌劃意識，或者是由于缺乏理論和技術支持導致稅收籌劃不成功。因此，本文將針對白酒企業(yè)應繳納的消費稅為例，結(jié)合白酒行業(yè)的實際情況，通過制定納稅籌劃方案合理規(guī)避稅制風險，盡可能地減少稅負，以保證企業(yè)利潤最大化。

一、白酒企業(yè)行業(yè)特點分析

隨著新的經(jīng)濟周期的到來，在消費支出占比逐年提升的背景下，白酒行業(yè)企業(yè)也將會隨著餐飲、住宿等行業(yè)的發(fā)展迎來新的成長空間。在消費者需求結(jié)構(gòu)升級、需求理念轉(zhuǎn)變的情況下，未來白酒行業(yè)會出現(xiàn)產(chǎn)品價位段的競爭現(xiàn)象，但大趨勢還是趨于集中，形成高端產(chǎn)品引領市場，中低端白酒企業(yè)之間形成激烈的競爭的新格局。高端白酒品牌壁壘高，具備較強的提價能力和盈利能力，從而占據(jù)大部分的市場份額；而中低端白酒企業(yè)之間會由于行業(yè)門檻低的特點產(chǎn)生激烈的競爭，在此過程中就很難搶到市場份額，加上來自大品牌的競爭壓力，可能會被迫退出市場。在此背景下，企業(yè)一方面要不斷創(chuàng)新，另一方面也要關注其成本，從降低成本的角度來增加企業(yè)利潤，那么進行消費稅的納稅籌劃就是減輕企業(yè)賦稅和成本的有效途徑之一。

二、白酒企業(yè)消費稅納稅風險分析

白酒企業(yè)消費稅采取從量定額和從價定率的復合計稅方式，因此對消費稅的籌劃風險在政策上有一定的體現(xiàn)；此外，在納稅人員進行納稅申報過程中，也會存在一定的人員與技術風險。從政策角度分析，自2009年來涉及白酒消費稅政策就在不斷地補充與完善，因此白酒企業(yè)消費稅的籌劃風險有一部分來自于政策變更因素，如果企業(yè)沒有實時關注相關的消費稅政策并作出相應調(diào)整，那么有可能就會無意識地出現(xiàn)被動違法地情況。從人為角度分析，一方面，大部分白酒企業(yè)的稅收籌劃人員都沒有系統(tǒng)地學習過稅法專業(yè)知識，因此在解讀稅法條例時理解不夠透徹，容易造成核算上的誤差；另一方面，企業(yè)管理層并未重視消費稅納稅籌劃這一環(huán)節(jié)，經(jīng)常行走于違法邊際，陷入縷查屢罰的惡性循環(huán)。另一方面，從白酒企業(yè)的生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)分析，也存在一定的納稅風險點。

三、白酒企業(yè)消費稅納稅籌劃方案

一方面，在上述對白酒企業(yè)消費稅的納稅風險分析的基礎上，針對相應的風險應采取相應的保障措施。對于稅收政策和企業(yè)內(nèi)部人為因素引起的納稅風險，一方面，企業(yè)稅收籌劃人員應實時關注涉及本企業(yè)的稅收法律的變動，獲取最新的稅收政策信息。關注國家稅務局官方網(wǎng)絡，仔細研讀稅務機關寄發(fā)的稅務資料，了解本地區(qū)政府的特殊稅收政策，及時更新相關的稅務處理方法。此外，還應與稅務部門保持聯(lián)系，了解最新的稅收管理資訊，在必要時向稅務機關尋求幫助與支持，在進行稅務實踐時保持一定的靈活性。另一方面，不斷提高企業(yè)稅務人員和財務人員的專業(yè)技能。目前這些人員中有的知識面還比較窄，無法通過聯(lián)系理論進行實際操作，可通過參加各類稅收籌劃的培訓，培養(yǎng)其賬務處理和分析預測的能力。

另一方面，白酒企業(yè)應稅消費品的定價正常應包括生產(chǎn)成本、包裝材料、期間費用、相關稅費以及目標利潤等部分。從生產(chǎn)成本角度考慮，可提高企業(yè)生產(chǎn)效率，創(chuàng)造集約化生產(chǎn)環(huán)境。在保證現(xiàn)有的市場份額條件下，集結(jié)現(xiàn)有技術和人員結(jié)構(gòu)，同時也要不斷地擴大人員隊伍，致力于提高產(chǎn)品產(chǎn)量和單位生產(chǎn)率，以產(chǎn)量來彌補成本的損失，增強企業(yè)的獲利能力，將消費稅的稅收負擔轉(zhuǎn)化到職工的勞動強度上，實現(xiàn)消費稅的稅負轉(zhuǎn)消。因此企業(yè)需要另尋他路進行稅收籌劃，通過采取剝離成本費用的方法進行業(yè)務調(diào)整來降低稅基是白酒企業(yè)常用的方法。具體的籌劃方法有：

(一)剝離包裝物，實行單獨銷售或形成抵押借款

包裝物不屬于應稅消費品，但卻是白酒產(chǎn)品價格的重要組成部分。為降低白酒產(chǎn)品的成其他成本費用，一方面，可以采取將白酒和包裝物進行分開銷售的方式，先將產(chǎn)品通過簡單粗略的方式銷售給買賣方，再把包裝物作為獨立產(chǎn)品或者附屬品進行單獨銷售，通過這種“先銷售，后包裝”的方式實現(xiàn)分開開票并形成單獨的兩筆銷售收入。另一方面，也可以采取收取包裝物押金形成抵押借款的方式進行納稅籌劃。在銷售白酒的同時收取包裝物的押金，再與購貨方分別訂立對外無償出借包裝物和向購貨方無償借用周轉(zhuǎn)資金的兩份合同，實質(zhì)上將包裝物轉(zhuǎn)換為借款抵押，將其從白酒的計稅價格中分離開來。通過這兩種方式可以將包裝物收入剝離出消費稅的征收范圍，從而很好地實現(xiàn)稅收籌劃目標。

(二)剝離運輸裝卸費用等價外費用

白酒企業(yè)的運輸費用包括銷售價款之外的手續(xù)費、租金、裝卸費等。價外費用也是白酒企業(yè)消費稅計稅基礎的組成部分。因此，可以采取適當?shù)拇胧⑵浞蛛x，在購貨方購買產(chǎn)品時降低售價，并單獨為購貨方開具運輸發(fā)票，這樣銷售方支付的運費就成為了代付款，通過這種方式也能達到降低消費稅稅基的效果。

(三)改變組織機構(gòu)，分離銷售部門

企業(yè)可以采取通過投資或并購再設立一個銷售公司作為白酒公司的關聯(lián)企業(yè)或者成立單獨核算的銷售部門，將生產(chǎn)的產(chǎn)品以低價的方式出售給銷售公司或部門，銷售公司或部門再以高價賣出。由于獨立核算的銷售公司或部門銷售白酒是出于銷售環(huán)節(jié)，因此不再需要繳納消費稅。這樣就可以降低計稅依據(jù)，達到定價轉(zhuǎn)移的效果；如果是規(guī)模較大的企業(yè)，還可以發(fā)展產(chǎn)業(yè)鏈，通過逐步提高產(chǎn)品定價的方式降低納稅籌劃的風險。此外，白酒生產(chǎn)企業(yè)還可以將銷售費用、管理費用等轉(zhuǎn)移給關聯(lián)的銷售公司，從成本的角度降低稅基，進一步規(guī)避消費稅。

四、總結(jié)

納稅籌劃可以降低企業(yè)稅負、完善企業(yè)內(nèi)部管理，因此，對白酒企業(yè)進行消費稅納稅籌劃是指導其充分利用國家稅收政策、挖掘稅負有效轉(zhuǎn)嫁方法、實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和稅收風險最小化的有效途徑。本文通過分析白酒行業(yè)的行業(yè)特點，從稅收政策、人為因素以及白酒產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)等方面剖析白酒企業(yè)的納稅風險點，最后針對這些風險點提出了對應的納稅籌劃方案，旨在引導大多數(shù)中低端白酒企業(yè)更好地經(jīng)營，在激烈的行業(yè)競爭中得以生存與發(fā)展。