XFZ交通集團資金結算中心會計制度研究

(廣西財經學院 廣西 南寧 530003)

一、引言

隨著我國經濟建設的不斷發展，現代企業已和改革開放初期傳統企業的特點大有不同。我國企業發展至今，企業形式多樣化、業務多元化、組織結構復雜化。現代企業復雜多樣的經濟模式對我國現行的會計管理體制與企業會計制度提出了更高的要求。我國企業應結合國內經濟發展的具體情況，以現代企業會計管理制度和企業會計準則為依據，設計出既符合國家規定又符合企業特點的會計制度。

二、企業會計制度的設計分析

(一)企業會計制度的涵義

(1)企業會計制度建設是國家會計法律法規實行的基礎。建立企業會計制度是對國家會計法律的遵循和完善，換句話說，只有建立了完善的企業會計制度，國家會計法律法規才能夠得到很好的執行。

(2)企業會計制度是規范企業會計行為的一項制度，對企業財務管理工作有指導意義。很對企業或由于現行企業會計制度不完善、或因為其存在理解誤差，而在財務工作中故意尋找企業會計管理的缺口，最終導致企業經濟利益的流失，給企業帶來了巨大的損失。因此，設計完善的企業會計制度，才能使會計管理工作有章可循，才能使會計管理工作發揮應有的作用。

(二)企業會計制度設計應考慮的因素

企業會計制度的建立需要符合國家相關法律法規的要求，積極遵循《企業會計準則》等法律法規。企業會計制度的建立還要考慮地區因素的影響。不同的經濟環境需要有不同的企業會計制度來指導。現代企業類型繁多，管理內容也千差萬別，所以，企業應根據本行業的生產經營活動的特點，制定符合本企業管理要求的具體會計制度，來促進企業自身的管理。對現代企業來說，內部控制制度的建立和完善十分重要，所以企業會計制度也應該充分考慮企業內部控制制度這一重要因素。

三、XFZ交通集團資金結算中心的現狀

(一)XFZ交通集團資金集中管理模式

XFZ集團集團采用的是內部銀行的資金集中管理模式同時以收支兩條線為原則，所使用的管理系統是2004年版本的內部網上銀行系統。各成員單位采取獨立核算，都有獨立的財務部門和獨立的銀行賬戶。各成員單位在指定銀行分別開設支出賬戶和收入賬戶。集團資金結算中心人員手動將成員單位的收入賬戶中收到的資金轉到結算中心的銀行賬戶,由結算中心集中管理各成員單位的資金。各成員單位每周向結算中心報批資金計劃，用款時則向結算中心進行申請支付，結算中心按照規定流程審批后將款項劃撥至用款單位的支出賬戶并直接支付給成員單位的客戶，并對各成員單位貨幣資金的使用情況進行監控。各成員單位在結算中心開設用于內部計息和往來業務的結算的虛擬賬戶，按照結算中心制定結算方式和結算時間，辦理內部往來結算業務。另外，各單位無對外融資權，由結算中心統一負責對外協調與銀行的關系和籌措資金。

(二)XFZ交通集團資金結算中心的業務特點

資金結算中心具體業務如下：

(1)收入流程：在銷售環節實現的收入，按計劃集中歸集到二級賬戶所在行的總賬戶中，具體歸集時間和金額集團總部由統籌安排。(2)支出流程：對于各成員企業日常生產經營活動中發生的業務支出，由客戶、供應商直接向其提出申請，其可自行進行審批，對于在資金計劃中可使用范圍內符合支付條件的支出，由其支出賬戶直接進行付款。若超過資金計劃部分則需要向資金管理中心報批，申請時應填寫申請單，填明具體的資金用途、數量金額、申請單位，同時還應提供相應的合同作為支撐材料，由成員單位的財務部進行審核。審核通過后，由資金管理中心向其二級賬戶下撥相應資金由成員企業自行支付。對于不符合付款條件的事項，如：申請材料不齊全、金額超標的情況進行拒絕，對其不予以付款。(3)內部結算流程：成員企業之間的內部交易結算業務可以通過資金管理中心內部轉移，而無需通過銀行。該方式主要是利用結算中心，當交易雙方之間發生業務活動時，直接向結算中心提出申請，經其審核后，對滿足條件的由結算中心將款項在企業內部之間的賬戶進行劃撥，而不直接支付資金。這種付款方式僅用于在總部結算中心的不同子賬戶之間轉賬。它可以減少集團內部交易所需的人力和物力，減少集團的在途資金。比如集團中的兩個成員企業A企業和B企業發生內部交易結算。結算前A在資金管理中心虛擬賬戶余額為3000萬而B為1000萬。A需向B支付1500萬，結算后A在資金管理中心的虛擬賬戶余額為1500萬，B為2500萬。然而實際上A和B的實際銀行賬戶余額并未變動。

四、XFZ交通集團資金結算中心會計制度設計

由于資金結算中心對于成員企業來說相當于商業銀行，會計處理基本不受影響，所以沒有調整其會計處理。而資金結算中心的會計處理就需要特別設計。筆者依據《企業會計準則》、借鑒《金融企業會計制度》并結合資金結算中心的特點而制訂了一套會計處理制度。

(一)資金結算中心的會計科目設計

設計一套合適的會計制度首先要設置一些新的合適的會計科目。

資產類：

銀行活期存款：本科目核算中心存入銀行的活期存款；開戶銀行根據銀企協議將成員單位收款專戶款項劃入中心的銀行賬戶，中心根據銀行票據，借記本科目，貸記“企業活期存款”等有關科目；企業委托劃款或付款時，借記“企業活期存款”等有關科目，貸記本科目；中心的行政管理支出也通過該科目，發生時，借記有關科目，貸記本科目；中心應該嚴格按照國家有關支付結算辦法，正確地進行銀行活期存款收支業務的結算；本科目按開戶行設置明細帳。每日日終后系統自動結出余額，月度終了，負責對帳人員通過銀行對帳系統將中心“銀行賬”與“銀行對賬單”核對。期末賬面結余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按期編制“銀行存款余額調節表”，調節相符；本科目期末借方余額，反映中心實際存在銀行的款項。

企業活期存款：本科目核算中心吸收集團內部各成員企業的活期存款；企業活期存款增加時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；企業活期存款減少時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；本科目按存款單位設置明細帳。

應收銀行活期存款利息：本科目核算中心按照權責發生制原則，預提開戶銀行活期存款的利息；中心預提時，借記本科目，貸記“銀行活期存款利息收入”；

應收銀行定期存款利息：本科目核算中心按照權責發生制原則，預提開戶銀行定期存款的利息；中心預提時，借記本科目，貸記“銀行定期存款利息收入”；定期存款到期時，根據銀行單據，借記“銀行活期存款”，貸記本科目、“銀行存款利息收入”。

負債類：

企業活期存款：本科目核算中心吸收集團內部各成員企業的活期存款；企業活期存款增加時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；企業活期存款減少時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；本科目按存款單位設置明細帳。

企業定期存款：本科目核算中心吸收的集團內部各成員企業的定期存款；企業活期存款轉存為定期存款時，借記“企業活期存款”科目，貸記本科目；企業定期存款轉存為活期存款時，借記本科目，貸記“企業活期存款”科目；本科目按每筆定期存款的存款單位設置明細帳。

所有者權益類及損益類科目與企業一般處理無差異，故此不需要設立新的會計科目。

(二)資金結算中心的會計處理

劃收業務：記帳員根據銀行結算員交來的各主辦銀行的轉帳貸方憑證記帳。轉帳貸方憑證上的付款人對應企業活期存款的開戶企業，即增加該付款人在中心帳戶上的存款，同時增加中心在該主辦銀行的活期存款。其分錄為：

借：銀行活期存款-收款銀行

貸：企業活期存款-收款企業

劃付業務：記帳員根據企業交來的劃付委托書記帳，其分錄為：

借：企業活期存款-付款企業

貸：銀行活期存款-付款銀行

內部轉帳業務：記帳員根據企業交來的內部轉帳委托書記帳，其分錄為：

借：企業活期存款-付款企業

貸：企業活期存款-收款企業

五、結束語

加強現代企業會計管理制度與企業會計制度建設，是現代企業管理的一個重要目標。只有建立健全企業會計制度，才能對企業財務會計人員的日常工作進行良好的指導；只有建立健全企業會計管理制度，才能保障企業財務會計管理人員的工作符合企業會計制度的要求。企業會計制度作為會計管理制度的基礎，會計管理制度作為企業會計制度的保障，兩者相輔相成，共同促進我國企業經濟管理活動又好又快發展。