我國注冊會計師審計責任問題研究

蔡佩序

(四川大學錦江學院 四川 眉山 620010)

一、我國注冊會計師審計責任的現(xiàn)狀

(一)我國審計行業(yè)環(huán)境存在的問題

1.市場情況復雜化，易出現(xiàn)審計差距。隨著經濟全球化的發(fā)展，越來越多國外企業(yè)選擇加入中國，日趨復雜的市場環(huán)境給注冊會計師審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。目前我們國家注冊會計師行業(yè)中，能力水平兩極分化較明顯，部分缺乏良好的專業(yè)素養(yǎng)。隨著國內審計體系逐步成熟化，社會公眾越來越依賴注冊會計師的審計職能，對其出具的意見與結果期望較大，這就容易出現(xiàn)審計差距。

2.中國注冊會計師協(xié)會監(jiān)管力度不夠。我國當前會計行業(yè)法律法規(guī)不太完善，政府監(jiān)管職能也未能較好地發(fā)揮，這就使得行業(yè)發(fā)展缺乏規(guī)范性約束。而中國注冊會計師協(xié)會監(jiān)管力度不夠，讓審計人員有可趁之機。即使舞弊事件暴露，因行業(yè)誠信機制和監(jiān)督體制未完善，相關人員仍可以繼續(xù)進行不正當交易，形成漏洞。

3.會計師事務所體制建設不完善。有限責任制為會計師事務所出現(xiàn)的舞弊事件提供了條件，部分項目缺乏正規(guī)的制度約束，這也反映了其對審計責任的不重視。為了牟利等原因，部分會計事務所會想通過壓縮現(xiàn)有成本，降低審計質量，主動要求注冊會計師降低業(yè)務標準，不按照國家的法律法規(guī)和正規(guī)程序，甚至要求其捏造虛假信息。在一定程度上，這也促使注冊會計師不重視自己的審計質量和責任，甚至有時選擇和被審計單位聯(lián)合起來，共同操作虛假舞弊事件。

4.高級人才缺乏，知識結構單一。由于中國市場逐步成熟化與開放化，行業(yè)對注冊會計師審計的要求越來越高，不僅要求會計師有扎實的理論基礎，還要較強的實際業(yè)務操作能力。但現(xiàn)在，我國部分注冊會計師沒有能及時更新自己的專業(yè)理論知識，加上缺乏扎實的英文基礎，使得國外審計項目的進展情況不太理想。同時現(xiàn)在會計電算化普及后，電腦操作技能也很重要，仍有一部分不能很熟練運用電腦。目前國內執(zhí)業(yè)的注冊會計師仍較為緊缺，特別是熟悉國內國際資本市場運作、熟練掌握計算機及精通外語、能提出專業(yè)財經建議的高級人才。

(二)注冊會計師自身的問題

1.部分人員自身專業(yè)水平不高，審計工作的實踐操作能力差。我們國家對注冊會計師資格進行審核時，側重的是對專業(yè)理論知識的考察，不太注重是否具有操作技能。我國部分從業(yè)人員雖具有深厚的理論知識，但并未得到太多的實操鍛煉，專業(yè)理論知識和實際業(yè)務操作能力未能達到同一高度。這就導致了國家部分注冊會計師并不能高效地運用所學知識和操作技能去解決實際問題，風險防范意識不強，缺乏高度的職業(yè)謹慎性，整體行業(yè)的業(yè)務水平參差不齊。

2.遵守法律法規(guī)的意識不強，整體職業(yè)道德水平低下。目前，我國注冊會計師行業(yè)整體素質良莠不齊，部分執(zhí)業(yè)人員法律意識不強，職業(yè)道德感仍有待提高，對于國家法律法規(guī)和審計相關準則了解不夠透徹，從而不能有效地控制審計風險。

3.部分執(zhí)業(yè)人員未能遵守行業(yè)準則和工作規(guī)范。在工作過程中，部分注冊會計師因為自身原因或行業(yè)潛規(guī)則，未能嚴格按照行業(yè)標準和正規(guī)的工作程序去審核，出現(xiàn)舞弊或無意錯漏的現(xiàn)象，導致投資者、債權人等相關信息使用者的利益受到損失。因此，我們需要迫切解決注冊會計師的責任問題,這不僅會影響我國審計行業(yè)整體人員的職業(yè)素質發(fā)展,決定我國審計工作質量水平的高低,對于維護國家市場經濟秩序起到重要的推動作用。

二、如何讓我國注冊會計師更好地承擔審計責任

(一)從法律法規(guī)方面，明確并規(guī)范審計責任

1.完善《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的制定機制。雖然自2006年我國財政部頒布新準則以來，準則已經歷多次修訂，內容不斷更新完善，對注冊會計師執(zhí)業(yè)行為有著不可否認的規(guī)范作用，但實務中該準則仍存在一些問題。因此，行業(yè)首先需要合理化執(zhí)業(yè)準則制定的理念，在保證國內準則與國際準則趨同的基礎上，充分考慮國內實際情況，制定出適合我國具體國情與經濟狀況的準則。另外，建立專門的準則制定機構，完善準則制定體系與流程。在制定過程中，行業(yè)需要充分利用會計、審計專業(yè)人才，結合國內高校研究成果和會計事務所、企業(yè)等實操經驗，協(xié)調理論與實務，致力于有效解決實務應用問題。

2.完善相關法律法規(guī)，提高貫徹執(zhí)行能力。近年來，我國上市公司的利潤操縱行為屢禁不止，這在一定程度上反映了國家相關方面法律法規(guī)不夠完善，制度貫徹執(zhí)行情況差，讓部分執(zhí)業(yè)人員有機可乘，進行不正當交易。針對財務舞弊事件，我國需要盡快推進相關法律法規(guī)體系的完善。首先，加大對虛假財務信息披露的懲罰力度，保證造假成本大于造假收益。對于涉及財務舞弊行為的從業(yè)人員，我國需要盡快實現(xiàn)與國際標準接軌，建立健全民事賠償機制和民事訴訟機制。其次，繼續(xù)修訂完善《注冊會計師法》，明確注冊會計師審計目的與審計責任。再次，完善《會計信息披露法律制度》，明確虛假財務信息披露的刑事責任，彌補我國司法實踐對會計信息披露犯罪界定的空白。

(二)從注冊會計師自身方面，規(guī)范審計責任

1.加強職業(yè)道德教育，增強風險意識。在當今高速運轉的時代，社會公眾對注冊會計師的工作質量要求高，審計期望大。注冊會計師為了出具準確的專業(yè)意見，不僅要有足夠的理論知識支撐，還被要求有較高的專業(yè)實操能力。因此，注冊會計師要不斷完善審計技術，可以選擇參加職業(yè)培訓，加強職業(yè)道德教育，加強審計人員的自律意識，遵守審計準則，保持敬業(yè)的職業(yè)態(tài)度。此外，其在審計過程中，還需要注重對風險意識的培養(yǎng)，注重風險控制。在實操方面上，注冊會計師要提高對風險的控制能力，處理能力和應急能力，從多方面提高自身的綜合整體素質。

2.加強執(zhí)業(yè)能力的學習。隨著社會競爭愈加激烈，注冊會計師為了更好地立足行業(yè)，其要從理論知識和實踐能力上著手，要不斷學習新的理論知識，豐富理論層次，可以多參加各種職業(yè)培訓，還要提高自己的實際業(yè)務操作能力。如果注冊會計師對新興行業(yè)或新業(yè)務缺乏了解，就可能很難發(fā)現(xiàn)審計工作中的不當處理，繼而在出具審計報告的時候，就可能會有不恰當?shù)囊庖姟?/p>

3.嚴格遵循國家法律法規(guī)和注冊會計師執(zhí)業(yè)準則。相較于我國之前制定的審計準則，注冊會計師執(zhí)業(yè)準則作為規(guī)范我國注冊會計師執(zhí)業(yè)活動的標準，更加強化了注冊會計師執(zhí)業(yè)責任，突出了維護社會公眾利益的意識。在審計工作中，注冊會計師應當掌握我國行業(yè)執(zhí)業(yè)準則的全部內容，以理解每項準則的實質并恰當遵守相關要求。站在行業(yè)規(guī)范和長遠發(fā)展的角度，注冊會計師應該在任何業(yè)務開展之前，都首先應做到以是否符合國家法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)定為前提。如果因為私利或自己的疏忽等原因導致的損失，注冊會計師就應該承擔相關責任。