個人所得稅納稅籌劃

邱冬雪

(南京信息工程大學 江蘇 南京 210044)

一、個人所得稅概述

個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人是指在中國境內有住所，或者雖無住所而在境內居住滿一年并從中國境內和境外取得所得的個人；非居民納稅人是指在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年,但從中國境內取得所得的個人。本文主要研究居民納稅人的工資薪金個人所得稅籌劃。

(一)稅率

我國對工資、薪金所得按照全年累計所得額累計征收，采有七級超額累進稅率。應納稅所得額是指按照稅法規定確定納稅人在一定期間所獲得的所有應稅收入減除在該納稅期間依法允許減除的各種支出后的余額，是計算企業所得稅稅額的計稅依據。全年應納稅所得額=年稅前收入-基本扣除費用-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除。個人所得稅=全年應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數”

(二)可扣除項目

1.基本扣除費用。個人所得稅的起征點由3500元提升至5000元，一年累計金額6萬元，就是說納稅人累計年綜合收入在計算應納稅所得額時可以首先扣除60000元基本扣除項。

2.專項扣除。除了基本扣除費用60000元，稅前還可以扣除三險一金(醫療、養老、失業保險和住房公積金)，這個金額跟納稅人個人收入相關，金額因人而異，不是固定數值，但是要遵守國家相關法律規定依法扣除。

3.專項附加扣除是6項：大病醫療、繼續教育、子女教育、贍養老人、住房貸款利息或住房租金、年金。后四項扣除額度由家庭成員間根據法律規定協商確定額度申報，協商的扣除比例一經確定，一個納稅年度內不得變更。其中，兒女在受高等全日制教育期間，納稅人每個月可以稅前扣除1000元/人，夫妻雙方可以協商各扣500或者由其中一人扣除1000元；家屬患病治療花費超過15000元時，納稅人稅前可以扣除80000之內的費用；贍養老人的標準是獨生子女每月可以扣除2000元，非獨身子女可以協商分攤2000元，但每人每月不可以高于1000元。首套房住房貸款每月可以稅前扣除1000元；住房的租金扣除標準是每個月800至1500。

二、個人所得稅納稅籌劃原則

個人所得稅籌劃要遵循以下幾個原則:第一是合法性原則，稅收是國家財政收入的來源之一，納稅是每個公民的義務，納稅籌劃首要原則就是合法性；第二是時效性，納稅籌劃要隨時關注我國目前的法律法規和相應政策，及時更新自己的納稅籌劃方案，為自己爭取更大的效益；第三是提前性，納稅籌劃應該提前進行，納稅人可以通過已經掌握的信息，全面分析不同經濟行為下自身的稅負情況，擇優而選籌劃方式。

三、個人所得稅籌劃思路

從理論基礎來看，工資、薪金的個人所得稅額受收入額和扣除項目的影響。計稅收入額越低，扣除額越多，個人所得稅額就會越少。本文從三個方面探討工資、薪金所得個人所得稅籌劃方案。

(一)利用福利性支出扣除項目

企業可以以更多的福利形式增加稅前扣除數，比如提供交通、通訊補貼，提高五險一金等福利，這樣就會降低應納稅所得額從而減輕個人稅負。例如：2019年某員工月薪為16000元，有獨身子女教育扣除項目，夫妻共同分攤扣除費用500元/月，專項扣除項目2500元/月，每月還有通訊費和交通費分別為400和800元。未使用稅收籌劃前，該員工應繳納的個人所得稅=(16000-5000-500-2500)×12×10%-2520=7080元。進行納稅籌劃后：該員工原本自付的通訊費和交通費可以作為企業支付的福利稅前扣除，此時應繳納的個人所得稅=(16000-5000-500-2500-400-800)×12×10%-2520=5640元。經過比較發現，納稅籌劃前后的應納稅額差1440元，所以，納稅人應該合理利用福利項目達到節稅目標，企業也應該積極實行更合理的福利政策在不損害企業與員工的利益條件下，為員工制定更為節稅的薪資結構。

(二)運用專項附加扣除

專項附加扣除有6項，其中贍養老人共可扣2000、子女教育1000元/人、住房租金、房貸利息這幾項扣除數可由夫妻雙方協商分攤扣除。由于分攤的方案不同，可能同樣的綜合稅前收入計算出的個人所得稅額不同，因此有必要進行合理籌劃。例如：2019年某員工月薪25000元，專項扣除6000元；配偶月薪12000元，專項扣除1900元。該員工有2個子女在受教育，均可享受子女教育專項附加扣除；該員工是獨生子女，贍養父母專項扣除2000元，該員工配偶與其妹妹各分攤1000元。方法一：從該員工工資里扣除全部子女教育附加扣除項。該員工全年個人所得稅=(25000-5000-6000-2000-2000)×12×10%-2520=9480元；員工配偶的全年個人所得稅=(12000-5000-1900-1000)×3%-0=147元，夫妻應納個人所得稅共10956元。方法二：子女教育附加扣除項從該員工配偶工資所得中扣除。該員工全年個人所得稅=(25000-5000-6000-2000)×12×10%-2520=11880元；配偶全年個人所得稅=(12000-5000-1900-1000×12-2000)×12×3%-0=90元，夫妻共計11970元。方法三：夫妻均攤子女教育附加費用。該員工全年個人所得稅=(25000-5000-6000-2000-1000)×12×10%-2520=10680元。配偶全年個人所得稅=(12000-5000-1900-1000-1000)×12×3%-0=1200元。二人個人所得稅共計11880元。方案一與三的結果是一樣，也都比方案二更劃算。

(三)年終獎的納稅籌劃

根據新個人所得稅政策規定，自2022年1月1日起，個人取得的全年一次性獎金要并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。2022年1月1日之前，年終獎的計稅方式有兩種，一種是上述所說的方式，還有一種就是將全年獎金除以12，得出的結果對照稅率表找出對應的稅率和速算扣除數，從而計算個人所得稅。

四、總結

根據上文分析可知，新政策下個人所得稅納稅籌劃方式眾多，具體方案還需要根據每個人的情況進行自具體分析。本文主要從三個方向給出個人所得稅的納稅籌劃方案：企業提供福利支出項目，合理運用專項附加扣除項目，合理選擇年終獎計算方式。企業提供福利支出項目，需要企業合理安排員工薪資結構，合理合法增加個嗯所得稅稅前扣除項目。納稅人在運用專項附加扣除項時可以根據家庭情況和實際收入具體計算，合理進行子女教育附加、贍養老人等附加扣除項目的分攤，計算家庭個人所得稅總額，進而選擇最節稅的方案。由于政策原因，在年終獎的籌劃方式上，上述引用的籌劃方案僅適用于2022年1月1日以前