大數據背景下電商企業的審計風險及應對策略

(蘭州財經大學 甘肅 蘭州 730020)

一、引言

互聯網和大數據時代的來到，促使電商企業不斷涌現。電商模式越來越多樣化，海外上市的電商企業不斷增加，越來越多的規范電商企業趨于穩定的發展勢頭，未來可能還會存在更多的電商企業上市，這對于注冊會計師審計行業來說無疑是機遇也是挑戰。電商企業相比于以往實體門店銷售企業來說，其主要通過線上交易，第三方發貨，注冊會計師對其進行審計時，難以獲取實物審計證據，加大審計風險。所以，在大數據的環境下，傳統的審計方法已不再適用于電商企業，而是需要在原來傳統審計方法的基礎上做出變革調整，研究電商企業的審計風險及應對策略有重要的現實意義。

二、大數據背景下審計電商企業的風險

1.難以搜集實物審計證據，加大了審計風險。電商企業的銷售模式與傳統實體店銷售模式不同，電商企業的銷售模式主要是通過互聯網交易，由第三方平臺供貨，貨物主要存放于倉庫，有的電商企業不存在自營業務，比如TB，一般沒有貨物。針對電商企業的自營業務，其貨物主要分散于全國各地的倉庫中心，以此可以高效地滿足客戶需求，電商企業銷售的貨物種類繁多數量龐大，同時位于全國各地的倉庫中心會隨時發貨，并且發出的貨物較為分散難以集中。注冊會計師在進行存貨監盤時，不僅盤點的時間需要做好規劃把控，而且審計內容復雜，實物證據很難獲得，無疑增加了審計風險。

2.整個交易過程的時間段跨度較大，加大了審計難度。交易的流程一般是客戶在電商提供的線上平臺購貨后，貨款會自動轉到電商平臺或者第三方支付中心，賣家緊接著會確認訂單準備發貨，貨物運送至客戶手中，客戶確認收貨這一系列過程中是有時間跨度的，在完成交易實現銷售收入之后的在某一時間段內確認收入的賬務處理是注冊會計師需要著重關注的關鍵風險點，因為如何確認收入這對于電商企業來說是一個難題。若只是在實現收入和發出商品這兩個時間點上進行賬務處理，那么審計有關資料會有一定的難度。

3.對于在虛擬互聯網上進行業務的電商企業來說，很可能會存在刷單行為，審查交易活動的真實性存在難度。客戶選擇賣家更多的是依據賣家的網上消費者評論，交易量和評分等因素，而賣家很可能為了吸引客戶的眼光就此進行刷單，來虛構交易量，虛構消費者評論，虛構快遞信息，這些信息完全依附于網絡進行，具體真假很難辨清，若要審查每一份交易活動的真實性，則注冊會計師需要對交易中的客戶一一核實，成本較大，耗費時間，難度大。所以，這很可能會使注冊會計師忽視這一環節，或投入很少的精力，進而未能獲取充分適當的審計證據，使得審計結果有偏差。而對于傳統的實體店銷售模式來說，整個交易環節都存在完整的實物證據，對于通過互聯網進行線上交易的電商企業來說，交易憑證大多是電子數據，注冊會計師對于這些電子數據往往很難辨別真偽，審計風險較高。

4.交易大部分依靠于互聯網，網絡安全問題可能會使審計風險增加。隨著網絡技術的普及，電商企業也開始不斷涌現，網絡交易量也出現規模化的增長，大量的交易數據開始形成，而交易數據作為注冊會計師獲取審計證據的主要證據來源，一旦遭到黑客攻擊或病毒感染，那么大量交易數據往往面臨丟失的風險，因此注冊會計師也就無法獲取充分適當的審計證據，審計工作會受到很大的阻礙。除此之外，自身的系統配置存在缺陷漏洞，也是交易數據毀損的另一主要原因。所以，外部攻擊和系統自身配置缺陷均會加大審計風險存在的可能性。

三、審計電商企業的策略

(一)注冊會計師應該擴大對電商企業實物證據的審計范圍

由于有自營業務的電商企業需要在全國范圍內建立倉庫中心，因此具有倉庫分散，貨物種類繁多等特征。對于貨物種類較多規模相對大些的倉庫，注冊會計師可以適當的擴大存貨監盤范圍；對于貨物種類較少、規模較小的倉庫，注冊會計師可以根據具體情況考慮是否將其納入監盤范圍，或者根據存貨的重要程度對其進行編排，對于數額較大、金額較高，易出現問題的存貨作為重點對象進行監盤。除此之外，還需要設置合適的存貨監盤時間，因為電商企業與傳統的實體門店企業經營模式不同，根據倉庫中貨物隨時流動的特點，注冊會計師可以考慮采取突擊審計的方式，來獲取真實可靠的審計證據，進而降低審計風險。

(二)著重搜集電商企業在交易過程中的多種原始憑證記錄

電商企業的賬務處理依據主要是電子版的交易信息，而注冊會計師針對電子版的信息首先考慮的就是信息是否真實可靠。尤其關注的是事后客戶是否銷售退回，若客戶退貨，則網上會留存相應的退貨憑據，銷售退回并未產生真正的銷售收入，所以注冊會計師需要重點關注這一情況，了解電商企業針對銷售退回環節的內部控制，關注內控的設計是否合理運行是否有效，如果設計合理而運行無效的話，則進行實質性程序，以此來降低審計風險。

(三)重點關注電商企業交易的真實性

對于剛剛涉足電商行業的企業來說，很可能面對影響力小，客源不足，競爭力缺乏等一系列問題，這時往往就會存在電商后臺刷單現象，即虛構客戶，虛增交易量，虛報物流信息以此來吸引消費者，提升自身信譽。所以，注冊會計師需要重點審查整個交易活動的真實性，可以通過搜集外部審計證據來校驗，比如，根據某一具體的交易活動查驗其中的消費者，若消費者的資料顯示注冊時間久、信譽良好，多次網購，則可說明消費者真實存在，否則，往往該消費者為虛構的，相應地交易活動可信度不高；注冊會計師也可搜集內部審計證據，比如檢查交易的各個環節本該留下的電子原始憑證，根據審計證據來追查原因，請求企業做出解釋，若拒絕解釋或解釋不合理，則可相應地認定是虛假交易。

(四)重點關注電商企業的網絡安全問題

在互聯網的大環境下，電商企業的交易活動依存于網絡系統，因此，網絡安全問題對于一個電商企業來說就顯得尤為重要。注冊會計師在審計電商企業交易活動的進程中，應該著重關注電商企業的內部網絡系統配置是否存在缺陷和安全隱患問題，是否容易遭到外部黑客的攻擊或網絡病毒的干擾。注冊會計師與此同時也應該加強對網絡安全和電商相關知識的學習，必要時可以利用專家的工作開展審計活動，來防止審計風險的增加。