淺析新財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度

(云南財(cái)經(jīng)大學(xué) 云南 昆明 650000)

一、緒論

(一)研究背景與意義

我國最初不太完備的政府會(huì)計(jì)體系創(chuàng)立于1950年12月，當(dāng)時(shí)財(cái)政部頒布《各級(jí)人民政府暫行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《各級(jí)人民政府暫行單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》。從新中國成立到1965年，我國政府會(huì)計(jì)體系總體用了“總預(yù)算會(huì)計(jì)”的稱呼。從1966年到1997年，“總預(yù)算會(huì)計(jì)”變?yōu)椤柏?cái)政總會(huì)計(jì)”。期間，國家財(cái)政部于1983年和1988年兩次修訂預(yù)算會(huì)計(jì)制度，此時(shí)主要是以財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)為主、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)為輔的獨(dú)立的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)；又于1997年印發(fā)《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》(以下簡稱舊制度)，于1998年開始執(zhí)行。我國通過改革調(diào)整規(guī)范了各級(jí)政府財(cái)政總會(huì)計(jì)的核算，主要也是包括記賬方法、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)報(bào)表。2015年頒布《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》(以下簡稱新制度)，對(duì)于核算目標(biāo)、方法、基礎(chǔ)、內(nèi)容和報(bào)表體系都進(jìn)行了重大調(diào)整，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、一般公共預(yù)算執(zhí)行情況表、政府性基金預(yù)算執(zhí)行情況表、國有資本經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行情況表、財(cái)政專戶管理資金收支情況表、專用基金收支情況表等會(huì)計(jì)報(bào)表，資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)恒等式變?yōu)椤百Y產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”，從而提高了財(cái)政管理水平。新制度一直沿用至今。

二、新舊制度對(duì)比分析

(一)核算目標(biāo)與方法

新制度在總則第6條里面明確規(guī)定了財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況等會(huì)計(jì)信息，反映財(cái)政受托責(zé)任履行情況。認(rèn)為總會(huì)計(jì)不但要反映政府財(cái)政的預(yù)算執(zhí)行情況，而且要反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況。

新制度引入了“雙分錄”的核算方法，是為了兼顧預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、以及公眾使用者信息需求。具體來說就是，對(duì)于一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，既反映預(yù)算收支變動(dòng)，如果涉及到與預(yù)算收支相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債，同時(shí)也核算反映資產(chǎn)、負(fù)債的變動(dòng)情況。新制度總共有5大類會(huì)計(jì)科目，分別是資產(chǎn)類、負(fù)債類、收入類、支出類，每一類科目都在一些具體的科目上采用了“雙分錄”核算方法。

(二)豐富各會(huì)計(jì)要素的核算內(nèi)容

新舊制度的會(huì)計(jì)要素都是資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入以及支出5大類。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)要素既包含了政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素，也包含了部分政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。

增加了關(guān)于核算政府財(cái)政持有的債權(quán)、股權(quán)等投資類業(yè)務(wù)的資產(chǎn)科目；用于核算國庫現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)的科目。增加了反映政府債券發(fā)行和轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的負(fù)債科目。拓寬各項(xiàng)結(jié)余的核算內(nèi)容，同時(shí)增設(shè)了“資產(chǎn)基金”科目用于核算政府財(cái)政所持有的股權(quán)投資等資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占有的金額；“待償債凈資產(chǎn)”科目用于反映政府財(cái)政承擔(dān)各項(xiàng)債務(wù)而相應(yīng)需要在凈資產(chǎn)中沖減的金額。

(三)會(huì)計(jì)科目變動(dòng)

舊制度資產(chǎn)類科目11個(gè)、負(fù)債類科目4個(gè)、凈資產(chǎn)類科目5個(gè)、收入類科目7個(gè)、支出類科目7個(gè)；新制度資產(chǎn)類科目15個(gè)、負(fù)債類科目11個(gè)、凈資產(chǎn)類科目9個(gè)、收入類科目12個(gè)、支出類科目12個(gè)。總得來說，新會(huì)計(jì)科目表刪除了舊表的部分科目，新增了適應(yīng)新制度會(huì)計(jì)核算要求的多個(gè)科目；會(huì)計(jì)科目由原來的34個(gè)調(diào)整為59個(gè)。

(四)會(huì)計(jì)報(bào)表體系

在舊制度中，報(bào)表體系主要有資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支情況表、財(cái)政周轉(zhuǎn)金投放情況表、財(cái)政周轉(zhuǎn)金變動(dòng)情況表等5張表。新制度增加了2張表，分別是資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、一般公共預(yù)算執(zhí)行情況表、政府性基金預(yù)算執(zhí)行、國有資本經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行情況表、財(cái)政專戶管理資金收支情況表、專用基金收支情況表；同時(shí)增加了會(huì)計(jì)報(bào)表附注，規(guī)范了報(bào)表格式。

三、新制度中存在的問題

主要是新制度與《政府會(huì)計(jì)制度》的銜接問題。政府會(huì)計(jì)的“雙系統(tǒng)”是指得政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。我國現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系基本上形成于1998年前后，主要涵蓋財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度與政府會(huì)計(jì)制度都是以財(cái)政預(yù)算資金作為主要核算對(duì)象，所核算的財(cái)政預(yù)算資金有明顯的上下承接關(guān)系，所提供的會(huì)計(jì)信息也存在相互補(bǔ)充。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度核算本年度內(nèi)所有預(yù)算收入，同時(shí)按照職能的劃分將收入分配給各個(gè)預(yù)算單位；政府會(huì)計(jì)制度核算的是在同級(jí)別政府財(cái)政的預(yù)算年度內(nèi)，分配到本單位的資金以及使用情況。但是在實(shí)踐中由于兩制度在改革和執(zhí)行時(shí)間上存在時(shí)間空隙、兩者核算的會(huì)計(jì)信息沒有有效銜接以及會(huì)計(jì)信息披露存在差異等原因，導(dǎo)致財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度與政府會(huì)計(jì)制度沒有很好結(jié)合起來。

四、關(guān)于新制度的建議

如上所說，新制度與《政府會(huì)計(jì)制度》核算所提供的信息是相互補(bǔ)充的，二者的關(guān)聯(lián)度很高。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的財(cái)政支出即是行政事業(yè)單位的預(yù)算收入，行政事業(yè)單位核算的資金支出也就是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)要了解的財(cái)政資金的使用用途和使用效率。在解決新制度與《政府會(huì)計(jì)制度》銜接問題時(shí)，統(tǒng)一二者的核算口徑、報(bào)表體系，這有利于政府財(cái)政統(tǒng)一填報(bào)總會(huì)計(jì)以及行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的預(yù)決算報(bào)表，全面披露會(huì)計(jì)信息。

五、結(jié)論

本文基于1998年舊財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度研究2016年新財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，不僅可以看出財(cái)政總預(yù)算制度的改革方向，同時(shí)也能發(fā)現(xiàn)新制度運(yùn)用快3年后還有待完善的地方，如新財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度與《政府會(huì)計(jì)制度》存在銜接上的問題；要解決好新制度與《政府會(huì)計(jì)制度》的銜接問題。此外，對(duì)于新制度進(jìn)行詳細(xì)研究有利于很好地服務(wù)會(huì)計(jì)工作，幫助政府會(huì)計(jì)工作者更好地理解新制度，進(jìn)一步提供工作效率。這些都將有利于提高財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，幫助財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)信息使用者，比如各級(jí)人民代表大會(huì)及常務(wù)委員會(huì)、各級(jí)政府及部門、政府會(huì)計(jì)本身更好地做出決策。