淺析會計責任與審計責任的聯系與區別

(鞍山技師學院 遼寧 鞍山 114001)

通過經濟責任，審計和會計兩種獨立的工作，緊密聯系起來。但同時在注冊會計師審計中兩者又是完全不同的概念，涉及到注冊會計師和被審計單位的責任劃分和可能承擔的法律后果。因此科學界定兩者責任，對于強化注冊會計師的責任意識、提高審計質量和促進被審計單位加強會計核算和監督，推動市場經濟發展，都具有極其重要的意義。

一、會計責任與審計責任的概念

依據獨立審計的相關準則，注冊會計師的審計責任和被審計單位的會計責任是兩個截然不同的概念。會計責任是指被審計的單位應該建立、健全相關的內部控制等制度，保護單位的資產具有安全性、完整性、對其提供的會計資料真實性、完整性、合法性負有責任，即保證會計報表的質量，是被審計單位應盡的責列旁貸的義務。

注冊會計師按照獨立審計準則的要求出具的審計報告并對出具的審計報告的真實性、合法性負責是注冊會計師的審計責任。審計報告的真實性是指審計報告應當如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據、實施的審計程序和應表示的審計意見;審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和獨立審計準則的規定。

二、會計責任和審計責任的關系

如上所述，審計責任與會計責任是兩個不同的概念。但是，兩者之間又有一定的聯系。兩者之間的聯系主要表現為以下三個方面：

(一)會計工作與審計工作的關聯性。隨著經濟的發展，審計工作是逐漸從會計工作中分離出來，所以二者具有關聯性，緊密聯系在一起。第一，兩者的工作內容都是會計資料，包括各種會計報表、會計憑證、會計賬薄;第二，兩者都與企業財務制度、內部控制制度等有關系;第三，兩者都有能促進企業改善經營管理，提高經濟效益的作用;第四，兩者都是緊緊圍繞會計信息質量發揮作用的。

(二)會計工作與審計工作的目標一致。無論是注冊會計師事務所，還是被審計單位，在工作中，都是以國家的相關的法律、法規及規章制度為依據，向需要會計信息的各方提供真實、可靠的財務會計信息，維護利益各方的合法權益。

(三)會計工作和審計工作客觀基礎一致。無論是注冊會計師事務所，還是被審計單位，都是根據同一個企業已經實現了的經濟活動來履行各自的工作職能。同一會計主體的經濟活動是兩者所反映和監督的對象。所以，會計工作和審計工作的客觀基礎是一致的。

三、會計責任和審計責任的區別

會計責任和審計責任緊密聯系的同時還具有著明顯的區別。

(一)會計責任和審計責任的實質不同。會計責任是被審計單位在經濟管理活動中，為保證資產的安全完整和會計資料的真實可靠而應負擔的直接責任。但審計責任是注冊會計師在經濟監督審計活動中，為披露被審計單位會計報表等會計信息的真實性，合法性，以及會計工作中的缺陷來提高會計信息的質量，負有的更高層次的責任。注冊會計師在審計的過程中按相關制度規范審計，可以降低甚至消除會計責任。因此，當會計報表等會計信息出現違紀違法現象時，在追究被審計單位會計責任的同時，要更加嚴格地追究作為高層次監督活動的注冊會計師的審計責任。

(二)會計責任和審計責任的具體內容不同。會計責任的具體內容包括：建立健全單位內部控制制度，保護單位資產的安全完整，對會計報表等會計信息的存在和發生的完整性具有表達和披露進行認定;而審計責任包括：注冊會計師出具的審計報告應如實反映審計范圍、審計依據、已實施的審計程序和應發表的審計意見、審計報告的編制和出具必須符合《注冊會計師法》和獨立審計準則的規定，對會計報表總體的合理性、合法性以及所列金額的真實性、完整性、交易截止和報表披露的公允性進行評價和判斷?？梢妼徲嬝熑沃饕菍Ρ粚徲媶挝宦男袝嬝熑蔚那闆r進行評價。

(三)會計責任和審計責任的承擔者不同。會計責任的承擔者包括：企業主要負責人和業務主管、會計人員和相關人員。而審計責任的承擔者包括：會計師事務所、注冊會計師和合伙人，兩者有明顯的不同。

四、辨析會計責任與審計責任的現實意義

從會計責任與審計責任分析可以清晰得出結論，會計責任與審計責任兩者在具有相同特征的同時又有明顯的不同，我們既不應該由于其共性而將其混淆，也不應該由于其差異而過分強調一方責任而忽視另一方責任，正確認識和區分會計責任與審計責任，對消除有關各方認識誤區，指導實踐工作具有重要的現實意義：

(一)有助于增強被審單位的責任意識，進一步規范會計行為，提高會計信息的可靠性。近幾年來，會計造假現象層出不窮，足以讓人膛目結舌，根據媒體披露的信息，其中很多原因是被審計單位對自身負有的責任認識上存在不足，甚至模糊。有關報道，瓊民原董事長馬玉被追究刑事責任時對公司造假會計帳目的事實供認不諱，但他仍然不服，認為“人家都這么干，為什么單單抓我”可謂代表了造帳者的典型心態。

(二)有利于提高注冊會計師的執業水平和責任意識，進一步規范審計行為。注冊會計師在審計過程中會將被審單位的會計責任寫進審計業務約定書和審計報告中，要求被審單位出具聲明書來強調被審計單位的會計責任，同時在業務約定書中強調審計的局限性及審計意見的“合理保證”范圍的作用，但這些防范責任風險的措施只能防范注冊會計師承擔不應承擔的審計責任，不能減輕其應負的審計責任、成為推脫審計責任的借口。規避審計責任的風險的最好辦法就是嚴格按照審計的專業標準，規范執業行為，謹慎執業，只有正確認識和切實履行審計責任，注冊會計師事業才可能取得長足的進步和發展。

(三)有助于司法部門和社會公眾合理確認注冊會計師的審計責任，維護其合法權益。被人們稱為注冊會計師的“訴訟爆炸”時代的20世紀90年代中期，世界各國關于注冊會計師的訴訟案件不斷增加，雖然近幾年，我國才開始有控告注冊會計師的法律訴訟案件，但是有呈逐年上升的趨勢。注冊會計師被控告的原因有三種，一是注冊會計師方面的責任，二是被審計方面的責任，三是使用者認識差異所致，怎樣才能合理確認各方的責任，真正的做到司法公正，只有正確把握和區分會計責任與審計責任是關鍵，實務中，受到法院判例等因素的影響，通常只會加重注冊會計師的法律責任，所以，這一理論問題只有職業界才給于充分的關注。明確和區分開審計責任和會計責任的關系，能夠為司法部門做出合理判定注冊會計師的法律責任提供了強有力的前提條件，同時可以減少社會公眾對審計工作的種種誤解，維護注冊會計師的合法權益。

綜上所述，審計責任和會計責任是注冊會計師審計業務中常用的兩個概念，隨著我國社會主義市場經濟體制的建立，注冊會計師事業不斷地發展，進一步分清兩者的區別和聯系，合理界定各自的責任范圍，對于發揮審計在現代經濟管理中的積極作用，強化會計市場經濟發展，有著重要的現實意義。