試論我國個人所得稅法的改革和完善

倫俊芝

(廣西大學 廣西 南寧 530022)

一、我國個人所得稅法的改革演變

我國個人所得稅相關法律制度的發展從1980年誕生，到現在已經有40年的歷史。個人所得稅法律制度的改革演變主要分為了以下兩個階段：

1.誕生與發展階段(1949年-1994年)

1949年9月21日，中國人民政治協商會議第一屆全體會議通過了具有臨時憲法性質的《中國人民政治協商會議共同綱領》(以下簡稱《共同綱領》)。《共同綱領》第40條規定：“國家的稅收政策，應以保障革命戰爭的供給、照顧生產的恢復和發展及國家建設的需要為原則，簡化稅制，實行合理負擔。”①1958年進行了稅制改革，該次稅制改革以“基本上在原稅負的基礎上簡化稅制”的方針，對工商稅制進行了一次改革。1973年再次進行了簡并稅制改革，這次改革保留了工商所得稅，并將企業需繳納的各種稅進行了整合。但是，在此均為提及個人所得稅的問題，個人所得稅法律制度處于缺失的狀態。直到1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過了《中華人民共和國個人所得稅法》，個人所得稅法律制度正式誕生。

2.改革與完善階段(1995年-至今)

《個人所得稅法》從1980年誕生至今共進行了七次修訂。1993年第一次修訂主要是對《個人所得稅法》《城鄉個體工商業戶所得稅暫行條例》以及《個人收入調節稅暫行條例》進行了修訂與合并，這意味著個人所得稅法律制度開始成為對人們生產生活具有重要影響的一部法規。1999年國家對《個人所得稅法》進行了第二次修訂，將儲蓄存款利息加入到新增應納稅項目中。2005年《個人所得稅法》進行了第三次修訂將免征額增至1600元，以期降低貧富間的差距，降低低收入群體的稅負負擔。2007年和2011年進行了第四次和第五次和第六次的修訂，其中2007年進行了兩次修訂，最終于2011年第六次修訂時將免征額增至3500元。在前六次修訂中，主要是對納稅項目和免征額的調整，但是，在實際調整貧富收入差距方面并未達到預期效果。直至2018年《個人所得稅法》迎來了一次重要的修改，2018年第七次修訂時，除了提高了免征額以外，對居民納稅人和非居民納稅人的認定標準進行了調整，調整了個人所得的形式，增加了專項附加扣除項目和實行分類和綜合相結合的征收方式等，進一步完善了我國個人所得稅法律制度。

二、我國現行個人所得稅法的實施現狀和存在問題

我國個人所得稅法律制度的每次修訂均是基于社會經濟的不斷發展，在科技不斷進步，人們收入不斷增加，收入形式不斷多元化的情況下，個人所得稅法律制度必然需要進行完善，以期實現其調節收入和合理分配的目的。但是，亦是由于社會經濟的快速發展，個人所得稅法律制度存在一定的滯后性，在實際實施中亦會出現一些問題。

1.分類和綜合所得稅制的不足

2018 年的《個人所得稅法》將應納稅的個人所得分為9 類：“(1)工資、薪金所得；(2)勞務報酬所得；(3)稿酬所得；(4)特許權使用費所得；(5)經營所得；(6)利息、股息、紅利所得；(7)財產租賃所得；(8)財產轉讓所得；(9)偶然所得。居民個人取得前款第一項至第四項所得(以下稱綜合所得)，按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得前款第一項至第四項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得前款第五項至第九項所得，依照本法規定分別計算個人所得稅。”②由此條我們可以看出，我國個人所得稅的征收方式已經變化為了綜合征收與分類征收相結合的模式，也就是我們通常說的“二元稅制”。但是，2018年《個人所得稅法》中關于個人所得的分類仍存在一定的問題。不符合公平稅負的原則。如果納稅人的收入是通過多種途徑獲得的，表面上看應納稅所得額應是較多的，但是，如果其通過拆分的方式，將收入所得拆分適用不同的扣減和稅率，極有可能所繳納的稅款數額并不多；而如果納稅人收入所得只有一種途徑，哪怕收入不多，但由于扣減和稅率的單一性，都有可能導致稅負的加重。課以重稅的對象立法不明確。綜合所得和經營所得與其他財產利益所得相比，誰的稅負比較重？從目前的征收情況來看，在一定金額內綜合所得和經營所得的稅負是低于其他財產利益所得的，但是超過一定的金額后，綜合所得和經營所得的稅負又會變高。綜合所得與經營所得相比較，誰的稅負比較重？從經濟發展鼓勵創業來看，對經營所得不應課以重稅。但是，從保障民生穩定社會來看，對綜合所得不應課以重稅。

2.收入多元化背景下，真實所得難以確定

隨著社會經濟科技的發展，“互聯網+”模式開始興起，各種網絡兼職、電商、網絡理財、微商和網絡直播帶貨等商業模式層出不窮，人們的收入形式也呈現出多元化發展的趨勢，稅務機關很難做到對人們的真實所得做到完全核實。以網絡直播主播的收入為例，如果其收入是通過支付寶轉入，支付寶中的余額隨著轉入增加，余額轉入余額寶，年化收益約為4%左右，當然主播也可以選擇直接在支付寶的平臺上購買保險、理財和基金等。主播支出一般為兩種一種是網上消費，一種是線下消費，費用均可以從支付寶余額中或余額寶中扣轉。由此我們不難發現，就網絡直播的主播而言其收入到支出均可以通過第三方平臺完成，此時，稅務機關想要對稅源進行監控是比較困難的。另外，網絡直播主播的收入還有一種最近興起的形式就是“刷禮物”和“打賞”，這里的“刷禮物”和“打賞”均是直播平臺推出的虛擬“貨幣”，滿足一定的條件后，主播可以將虛擬“貨幣” 按照一定的規則轉換成真實貨幣。這時，是完全可以通過轉換的時間期間實現避稅目的的，稅務機關很難實現有效的監控，亦無法知道網絡直播主播的真實收入。

3.專項扣除費用的“一刀切”標準，缺乏彈性機制

個人所得稅的所得，一般是指扣除必要費用后的凈所得。2018年修改后的《個人所得稅法》新增了專項附加扣除，包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金和贍養老人。③但是，專項附加扣除的定額全國范圍內是相同的，各個地方的經濟發展水平是不同的，收入水平和生活成本也不盡相同，全國范圍內采取“一刀切”的方式定額，而不是由各個地方根據實際情況設置扣除定額，這將直接導致稅負的不公。另，社會經濟科技是在不斷發展的，每年實行固定的扣除定額并不能跟上社會經濟發展的步伐，有可能會產生滯后的問題。

4.公民對個人所得稅的稅制和征收的認識缺乏

我國個人所得稅自上世紀80年代正式開始征收開始，雖然已經過了40個年頭，但是，普通公民對于個人所得稅法律制度的認識還是相對淺薄的，尤其是很大一部分公民至今仍弄不清個人所得稅的計算方法。究其原因，我們不難發現主要是因為原本應該由納稅義務人自行申報的稅款，現行的操作基本都是由扣繳義務人代為扣繳的，這也就相當于無形中切斷了納稅人與稅務機關之間直接的聯系。納稅人實際并不會參與到整個納稅過程中去，這是造成公民對于個人所得稅法律制度認識淺薄的一個重要原因。

三、我國現行個人所得稅法完善之我見

1.建立以綜合所得稅制為原則，分類所得稅制為例外的稅制

2018年修訂的《個人所得稅法》在綜合所得稅制上已經有著明顯的進步，但是，還是可以進一步的完善。在綜合所得上，可以考慮將個人所得稅法所得分類中的利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得統一納入綜合所得中一并征收。而針對實行綜合所得的納稅人，可以考慮逐步的由個人到以家庭為單位的轉變。筆者認為目前的“二元稅制”只是過渡階段，最終還是應建立以綜合所得稅制為原則，分類所得稅制為例外的稅制。

2.加強和完善自行申報制度

隨著社會經濟的蓬勃發展，公民收入也呈現多元化發展的趨勢，這種多元化的發展對于稅務機關而言是非常棘手的，如果試圖通過稅務機關自身主動監控以期達到督促公民納稅是很難的。筆者認為，在稅款的征收過程中，應發展與完善納說人的自行申報制度，規范納稅人的自行申報體制。可以先從完善目前的納稅人實名登記制度開始，同時，不斷完善社會信用評價體系，以期實現納稅人主動自行申報為主，稅務機關督促檢查為輔的申報體制。

3.完善費用扣除的彈性機制，匹配當地經濟發展程度

2018年新修訂的《個人所得稅法》對附加專項扣除進行了明確，但是，卻沒有考慮全國各個地區和各個經濟行業領域的發展差異和社會經濟科技發展的持續性。筆者認為，應考慮經濟貧富差距、地區經濟發展的差距，就附加專項扣除項目和定額而言，應賦予一定的彈性以適應社會發展和人民民生的需求。

4.強化公民的依法納稅意識

稅務機關想要提高稅收征管的高效性，應從提高公民的納稅意識著手，因為廣大公民是個人所得稅的納稅主體。筆者認為，就強化公民的納稅意識而言，首先可以利用現在的網絡工具，比如說微博、微信、抖音等，加大普法宣傳力度，讓公民可以在第一時間了解到最新的政策及最新政策的應用。其次，稅法征稅宣傳要有針對性。針對不同的納稅對象應采取不同的普法宣傳方法。最后，法律與道德相結合，完善信用監督體系。

四、結語

在我國的改革開放過程中，國家始終都很關注稅收政策在解決收入分配等問題時所產生的影響，并嘗試通過種種法律法規進行調整，力求實現公平分配，個人所得稅法律制度的不斷修訂與完善就是最好的例子。雖然2018年修訂后的《個人所得稅法》已經進行了較多的調整與完善，但是，本著精益求精的態度，筆者認為，《個人所得稅法》仍有完善的空間，在個人所得稅的征收過程中，應從實踐出發，讓個稅征收管理更加的規范化。

【注釋】

①《中國人民政治協商會議共同綱領》第40條。

②《中華人民共和國個人所得稅法》第2條。

③《中華人民共和國個人所得稅法》第6條。