“營改增”對A建筑公司的影響及應對措施

張愛國

(永定河流域投資有限公司 北京 100089)

一、A建筑公司應對“營改增”采取的措施

自2016年5月1日以來，A公司直面挑戰，以積極態度應對稅制改革，多維度宣傳，充分學習和掌握政策，從企業生存發展的高度認識“營改增”的嚴峻性，從涉及到的企業各個業務板塊出發，將稅制改革落實到企業管理的方方面面，A公司采取以下措施輔助“營改增”運行：

(一)實行全面成本管理，規范企業經營方式

“營改增”后，針對收入降低、企業稅負可能增加的現狀，為保證公司利潤目標的實現，從公司實際出發，建立公司級、基層單位級“兩級管理”體系，對施工項目實行全面成本管理，通過“事前策劃、事中控制、事后分析”，從“全員、全過程、全成本要素”三個方面，詳細匯總分析施工項目盈虧，降本增效，提升公司核心競爭力。

“事前策劃”，基層單位詳細分解成本要素，匯總直接成本、間接費用、資金成本、稅務成本策劃后，形成項目策劃，明確項目毛利潤、項目凈利潤。公司主管部門經過審核后，提請成本委員會審核通過后實施，建立利潤目標。項目策劃是全面成本管理的核心內容，依照“銷項稅≈進項稅”以及“綜合成本最低，資金風險可控”原則，通過前期成本要素的歸集，明確各項成本要素的稅率范圍，特別是針對目前“建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料等按3%簡易計稅”的現狀，基層單位在資金平衡條件下通過獲取第三方運輸費用進項稅等來加大進項稅抵扣，目前已上報的項目策劃均按 “人、機、料”成本要素分解，稅務成本籌劃合理。

“事中控制”，基層單位匯總施工項目分包費用、材料費、機械租賃費、其他直接費等各項費用，統計施工項目實際成本，同時，依據產值和各成本要素發生額，匯總銷項稅與進項稅，計算稅務成本。

“事后分析”，基層單位根據施工項目預算成本與實際成本對比分析，著重分析超額利潤或虧損，有針對性的管控項目成本。財務部根據各基層單位成本分析力度，以項目策劃為基礎，完善《施工項目全面成本分析》，將粗放式的分項對比模式更改為成本要素對比模式，直接明了的反映各要素的盈虧情況，為基層單位管控成本提供合理化依據，同時建立《收入、成本思維導圖》，詳細闡述了收入、成本以及成本分析重點，提升基層單位的成本分析水平。

全面成本管理的建立改變了營業稅模式下粗放管理模式，規避了違法分包、轉包的法律風險，通過要素分解，以“進銷相抵”為目標，通過成本要素的稅率匹配，提高稅務籌劃水平，合理降低稅負，保證公司利潤實現，促進公司高質量發展。

(二)更改合同簽訂模式，匹配“營改增”政策

“營改增”后，A公司合同簽訂按照“人、料、機”分開簽訂模式，避免違法分包、轉包風險，明確合同內容，提出提供增值稅發票，簽訂合同時對合同的履約內容時行明確的約定，避免模糊用詞，同時約定發票開具的種類、時間、付款時間等內容。在簽訂合同時對不同稅率的金額進行明確的約定。強化協作單位而管理工作，嚴格協作單位資質的選擇工作要求除具備相應的施工資質、材料資質外，優先選擇一般納稅人做為合作方，小規模納稅人的合作需視價格與合作領域而定。執行詢比價制度，遵循綜合單價最低原則(綜合單價=不含稅合同額-附加稅影響)選擇協作單位，并要求協作單位次月提供完稅憑證，使稅務風險保證在可控范圍內。

(三)及時取得扣稅憑證，降低企業整體稅負

營業稅時代基于公司規范管理的原則，嚴格要求所有支出必須有發票做為支撐，所以在增值稅時代對于取得發票方能付款的要求使得公司上下未受到任何阻礙的達到了共識。

按照建設單位要求開具銷項稅發票，基層單位及時發起開票申請，保證資金及時到位。同時根據“預繳稅款”及公司扣稅憑證要求，以協作單位完成工程量為基數，要求其提前開具進項發票，下月及時抵扣，堅持“先開票，后付款”原則，避免稅務資金占用，保證資金安全。

(四)建立新的資金管理體系,提高資金使用效率

隨著建筑市場環境萎縮，政府債務收緊，現匯項目越來越少，以“PPP”項目或墊資項目占據主導地位，基層單位為保證工程順利開展，超比例支付工程款，占用了公司的自有資金和貸款資金，各項利息支出，都無法取得增值稅發票。為保證公司資金充分利用，在“全面成本管理”制度的要求下，A公司要求對施工項目占用資金行為盡量采取有償使用模式，即協作單位按一年期流動貸款方式承擔資金成本，核減分包費用，轉嫁資金成本與稅務成本保證公司利潤目標實現。

(五)加強制度建設，提高“營改增”認識

“營改增”后，根據A公司稅務管理實際情況，下發了《增值稅發票管理辦法》、《增值稅扣稅憑證管理辦法》明確了增值稅發票“合法合規、風險防范、統一管理、專人管理、應抵盡抵、及時抵扣”的原則，遵循“合同、物流、發票流、資金流”四流一致管理要求，合理分配崗位職責，發票流轉，防范增值稅管理風險。

為及時準確掌握國家財稅政策內涵，A公司與中稅網簽訂了稅務培訓合作框架協議，從而彌補了公司長期稅務外部培訓的空白，現公司已經實現“外部+內部”“、“線上+線下”的稅務培訓機制，尤其配合公司工會完成了“營改增知識競賽”、“稅務一堂課”以及“稅務大講堂””的培訓，使公司一線職工了解基礎稅務知識的愿望得以實現。稅務培訓方式的日益完善，不斷提高員工的稅務水平，對人才的培養和儲備都有長遠的意義。通過制定合理的管理發票的措施及稅務培訓，加強增值稅發票的內部控制管理，規范增值稅發票開具的流程，防止部分業務人員虛開、漏開增值稅發票，給公司帶來稅務風險與經濟損失，“營改增”以來，公司制度運行流暢，員工稅務意識逐步建立，未出現稅務管理風險。

(六)強化溝通，構建和諧穩定稅企關系

“營改增”后,A公司同時對接國稅局和地稅局，接受雙軌制監督管理，稅務工作事項驟增，稅務管理難度加大，面對復雜和不斷變革的稅收環境，公司主動出擊，積極作為，一方面緊跟國家財稅制度變革步伐，一方面通過定期拜訪、主動匯報以及邀請現場指導等形式主動尋求與國稅局、地稅局的溝通交流，努力搭建互利共贏、和諧穩定的稅企關系。通過共同努力，稅務局尤其國稅局對建筑行業的生產經營有了深入了解，雙方就納稅信用評級、三證合一、稅務風險事項評估、稅務巡查、增值稅發票監管等都取得了良性互動。

二、存在的風險及建議

(一)建設共享中心，化解發票管理風險

目前，增值稅扣稅憑證通過基層單位收集、匯總后，報送公司總部，再通過稅務掃描系統，手動勾選認證，工作量繁重，發票傳遞過程存在風險。

建議：建立規范流程，統一核算的共享中心系統，通過其中的稅務系統掃描軟件，由基層單位掃描發票上傳，系統自動匹配認證，減少重復性工作，避免出現數據統計造成的誤差，保證稅票的真實性，提高工作效率。

(二)資金與稅務結合，避免資金占用風險

項目策劃在基層單位推廣運行，效果良好，但由于對資金認識不足，存在為提高項目利潤，取得高稅率發票，犧牲資金的行為。

建議：基層單位在與供應商磋商合同時，以總價控稅，保證項目整體稅負平衡的同時，資金不超額占用，保證公司資金安全；在項目策劃時，若增值稅進項稅足夠抵扣時，在零星材料的選擇上，可選擇采購小規模納稅人的物、料，減少資金支出。

(三)加強稅務管理，規避稅務風險

目前，國稅總局為加強征稅管理，實行“金稅三期”稅控軟件，融合了稅收征管變革和技術創新，統一了全國國地稅征管應用系統版本，搭建了統一的納稅服務平臺，嚴格稅收征管，杜絕了人為操作，這也為A公司的稅務管理提出了更高要求。

建議：加強合同管理，根據施工時間要求，及時簽訂各項合同，杜絕“先施工，后簽合同”行為，避免納稅義務時間的爭議；系統梳理國稅總局以及地方下發的各稅種文件，利用“利好”政策，明確制止性行為，加強稅種申報的及時性、準確性，避免漏報風險；嚴肅數據鏈條，避免稽查風險，對公司享受的各項政策，及時索取相關部門的文件決策，資料齊全，數據準確，避免稅收補繳及滯納金的發生。

(四)統談分簽，合理降低成本

現階段，A公司各項成本控制合理，但涉及施工項目的大宗材料采購，分談分簽，材料的質量、優惠力度存在差異，一定程度上增加了公司的質量風險與工程成本。

建議：A公司收集基層單位耗材信息，統談后，與大型制造企業簽訂框架協議，爭取更大的優惠力度，再由各個基層單位就項目簽訂材料合同，按適當比例支付款項，促使“成本、資金、稅務”成本和諧統一。

“營改增”后，A公司的利潤來源、償債能力、投資決策等方面都發生了較大的變化，但這也為公司規范化運營帶來巨大的機遇。在這一雙重影響下，應該爭取更多的“利”，避免各種“弊”的出現，公司后續要繼續完善稅制改革措施，跟蹤政策變更，在“營改增”的浪潮中奮勇前行。