大數據技術與審計實踐

(北京工商大學 北京 100024)

習近平總書記說，大數據是工業社會的“自由”資源，誰掌握了數據，誰就掌握了主動權。大數據是一種非常重要的戰略資源，通常指具有以下體積、多樣性、速度和準確性四個特征的結構化或非結構化數據集合。從反應的數量N和在每個反應中測量的變量的數量P兩個維度分類，大數據主要可分為三類：“小P大N”，“大P小N”和“大P大N”。據此，我們可以判斷哪種技術是最合適的，了解主要可用的大數據技術，并確定在給定環境下哪些信息是合適且關鍵的。大數據還指可以從各種類型的數據中快速獲取有價值的信息的技術。這些技術能從零散分布在信息中的數據中推斷出非線性關系和因果效應，進而快速提取有用的信息。計算機科學家從揭示完整記錄中的模式的角度來處理大數據，讓我們快速地從數據方面發現事情的本質。

一、大數據技術在審計研究中的應用

大數據審計是審計師運用大數據技術對各類電子數據、文件進行審計，是計算機審計的延伸和發展，是對多行業、多領域、多種形式海量數據的電子審計方式。大數據審計既要處理結構化數據，又要處理大量的非結構化數據。一些領先的審計公司已經開始使用大數據。回顧以往文獻，我們可以發現，大數據技術在審計中的應用可以分為以下幾個方面。

一方面，大數據技術的應用可以幫助審計人員預測財務困境，幫助其判斷公司未來的財務生存能力。這將改善審計所需的持續審計評價。運用大數據模型有助于避免在破產前發布未經修改的意見的代價高昂的錯誤。會計事務所可以通過向他們的客戶提供修改的意見，以及來自大數據模型的客觀結果，從而增加持續經營評價的獨立性。這些模型的使用也可能提高審計持續經營評價部分的效率。內部審計師往往比外部審計師有更長的時間視野，使得他們可以進行更具前瞻性的財務危機預測，內部審計團隊的意見補充會提高預測準確性，同時為高級管理層和董事會提供有價值的信息。更長的范圍預測和意見給管理。更多的時間來進行戰略變化，以降低財務困境風險。

另一方面，傳統的計算機審計，是通過電子數據采集轉換對數據進行驗證，通過構建查詢分析、多維分析等方法模型進行數據分析，而大數據分析技術能夠使審計數據分析逐步由傳統的驗證性分析向挖掘性分析轉變。外部審計師可以通過使用大數據財務舞弊模型來改進他們的舞弊風險評估，例如基于Logistic回歸的著名F評分欺詐模型。審計師往往很少有真正的欺詐經驗，而這些大數據的財務欺詐模型是利用過去欺詐的數據開發出來的，可以為審計師提供更有價值的信息。例如，在金融審計中運用數據挖掘中決策樹的關聯規則和挖掘方法，可對不良貸款與正常貸款之間相互錯分的規律進行研究，創建對不良貸款和正常貸款具有較強分類能力的條件屬性指標，從而增加分類預測模型的可理解性，并在一定程度上揭示商業銀行信貸資產風險等級分類的相關規律；在稅收征管審計中，利用聚類方法，根據聚簇規則，可將納稅戶進行分組，使組內納稅戶具有最大的相似性，組間納稅戶具有盡可能大的相異性，從而產生聚類標準，并按照標準對納稅戶進行分行業、分稅種聚類分析，確定納稅群體的總體情況和特征，為審計目標和審計重點的建立提供依據。內部審計人員也可以使用這些模型來提高對需要調查的情況的關注。

此外，過程挖掘，分析業務系統的事件日志，已被證明在真實世界數據集上測試時改進審計結果。大數據視頻、音頻和文本信息處理還可以改善會計和審計功能。在線新聞、社交媒體和其他在線資源中出現的負面情緒等情感信息都可能會審計，具有潛在的分析價值。例如，對公司電子郵件進行情感分析可能有助于審計師了解被審查的公司并揭示欺詐風險較高的領域。Ravi等(2015)回顧了一項分析安然電子郵件的研究，揭示了男女員工在使用情感詞方面的顯著差異，尤其是那些關于信任的詞。這些都可以通過運用大數據技術進行分析，進而幫助審計團隊了解其客戶并降低計劃審計時面臨的風險。另外，對電子郵件進行大數據情感分析也可能幫助內部審計員識別諸如遵從或控制違規和未經授權的活動等風險。大數據情感分析也是一種利用新的和有價值的信息為審計服務(外部或內部)增加價值的機會。

二、大數據技術對審計的影響

(一)提高了審計工作的效率

大數據時代，信息實時更新對如何在這樣的環境下提供審計和保證服務提出了挑戰，需要實時的審計過程。而大數據技術非常適合于快速分析和適應新的數據，可以自動地和計算地有效地處理具有缺失值或不相關或高度相關數據等特征的新數據，進而提高連續審計的工作效率。這為審計師為公眾提供實時審計報告帶來了可能。

(二)改變了審計證據的形式，增加了審計證據的充分性

傳統意義上的審計數據大多是指金額、數字，通常是關系型的、結構化的二維表數據。而大數據是指在不同時間生成的復雜、異構、多樣化的數據，包括網頁、文本、音頻、視頻等。審計行業有越來越多的數據可供使用，增加了多樣性和準確性。大數據技術的應用使得審計師可以實現審計全覆蓋，而不再是抽樣調查，可以獲得更加充分全面的證據。在審計過程中使用的工具集中添加大數據技術將增加價值，且大數據根據充分性、可靠性和相關性的審計證據標準框架運行，為審計職能提供了一個互補的證據來源。

(三)轉變了審計目標和分析思維模式

大數據技術的應用，使得審計目標逐漸轉向發現疑點、評估風險、關注效益等方面，審計不僅可以發現企業的違規問題及風險，更加可靠地揭示制度缺陷，評估內部控制體系，還可以依據大數據洞察行業的發展趨勢，做出前瞻性思考。由于大數據具有高度的數據混雜性，數據內涵更深更廣，主要反映事物間的相關關系而非因果關系，因此審計師在分析思維模式方面也需轉變，要降低對因果邏輯關系的依賴性，注重對相關關系的開發和利用。

總之，在審計中使用大數據技術有很多機會，特別是嚴格的分析程序與傳統的審計技術和專家判斷相結合時。審計可以從治理近期大數據財務危機和財務欺詐模型的改進中獲益。情感分析和自然語言處理是需要更多研究的其他有前途的審計工具。大數據技術的應用對審計目標、審計效率、審計分析思維等均有影響。但大數據技術在審計中的實踐應用中仍面臨很多機遇與挑戰，如審計數據的安全性、審計模式的適用性、大數據審計人才的需求等。