內部審計工作中存在的問題與對策

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國家審計署繼2018年出臺《審計署關于內部審計的規定》后，又頒布了《關于加強內部審計工作業務指導和監督的意見》，對內部審計工作的職責、機構和人員的設置、國家審計對內部審計指導等，從制度上做出了明確規定。無疑凸顯了內部審計工作的重要性。

內部審計是規范經濟活動、健全內部控制的重要手段，通過內部審計監督以合理保證單位經濟活動合法合規，資產安全、保值，防止流失；合理保證單位財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果為目標。就目前來看，醫療衛生機構內部審計工作，還存在一些問題，其職能價值還未得到充分體現，內審監督作用也未得以充分發揮。本文作者通過工作實踐體會，從機構建設、人員配置、審計方式等方面，提出一些可行性措施，以供同行們商榷。

一、內部審計中存在的問題

（一）內部審計機構獨立建制率低，業務獨立性不強，領導重視度不夠

目前醫院中設有獨立的審計部門多數在三甲醫院，其原因是三甲醫院的等級評審體系所要求。但還有很多醫院尚無獨立行使職權的內審部門，其審計機構設置，各自為政，五花八門，隸屬于不同部門，審計的職能未能充分發揮。領導觀念落后，認為設置內審機構只是醫院等級評價所迫，并非從單位的內控建設考慮。更有甚者，認為審計就是“找茬”，不僅不能提高單位的經濟效益，而且在一定程度上還限制了領導者的權力等等，由于認識上的偏差導致了對內審機構的重視度不夠，這極大地影響了設立內部審計的必要性、獨立性、客觀性和權威性。

（二）局限于傳統的審計模式，目標范圍單一

現代內審隨著經濟發展，已從傳統財務差錯糾弊的導向模式，逐步轉向為風險控制管理為中心，但目前內審工作通常仍對已經發生的經濟事項進行事后審計和評價，提出改進意見，沒有前移，即沒有把事前、事中、事后審計結合起來，不能“防患于未然”，不能有效地為管理者提供建設性意見；工作內容僅局限于一般常規性的審計，有的審計變成了會計稽核，缺乏對審計項目的綜合分析，從而不能滿足領導決策者和政府需要，忽略了內控建設、風險點防控、重大決策執行等方面審計，使得內部審計的目標范圍單一。

（三）內部審計人員知識結構單一，素質參差不齊

內審資源受傳統觀念約束，內審機構的設置與單位發展所需失衡，審計人員不足、且內審人員大多數從財務部門或其他部門轉來，雖然擁有豐富的財務知識和實踐經驗，但缺乏內審工作所應具備的綜合水平和業務知識水平，審計方法也是從憑證到賬面查找問題，與單位管理需要及審計要求不相適應，難以起到參謀助手作用。同時，隨著信息化內審的發展，需要不僅懂財務知識還要懂計算機的復合型人才，對內部審計工作人員提出了更高的要求。目前既懂信息技術又懂審計的復合型人才結構短缺、現有技術水平難以滿足對海量數據分析處理，發現風險點。

（四）內部審計的制度不完善，執業效果較差

內部審計同社會審計、政府審計一樣，面臨著審計風險。由于醫院等醫療機構運行機制有別于其他系統部門，國家先后出臺了相關的醫療機構專門的會計制度等，使得會計人員有章可循、有法可依，維護了會計工作的權威性。由于我國內部審計處于初級階段，醫院內部審計更是如此。所以在頂層設計的規范建設、人員崗位職責、審計程序方法、審計人員權利和義務等方面仍缺少較為明確的定義，無法最大程度上保證內部審計的獨立性和權威性，使得醫院內部審計人員在執業時，面臨較大困惑，執業底氣不足，效果和作用無法滿足國家審計所需。

二、做好內部審計監督的措施

（一）提高政治站位，完善機制建設，夯實工作基礎

審計署頒布的《審計署關于內部審計的規定》、《關于加強內部審計工作業務指導和監督的意見》對內部審計機構的設置提出了明確的要求。建立健全獨立的內部審計機構也是新時代中國特色社會主義的發展所需。充分發揮單位黨政一把手的依法行使權力的作用，認真貫徹習近平總書記在中央審計委員會第一次會議的講話，把審計機構建設和審計制度建設，作為一項政治任務，不折不扣的執行。同時加強國家審計對內部審計的指導和監督作用，把機制建設納入領導干部經濟責任審計范疇，把它作為審計的一項規定動作。

（二）提升審計人員業務素質，強化隊伍思想和作風建設

高素質審計人員不僅要有過硬的審計業務素質，還要有強烈的責任感和使命感。一是通過集中培訓、網絡繼續教育、“以審代訓”等方式對現有的審計人員進行培訓，二是通過選拔、招聘高素質的審計人才充實審計隊伍。三是加強審計人員的思想政治建設宣傳教育，嚴守政治紀律和政治規矩，提高審計隊伍的政治素質。培育和弘揚審計精神，恪守審計職業操守，培養堅持原則、無私無畏、敢于碰硬，做事忠誠、干凈、擔當的審計人。

（三）加強上級審計部門對單位的內部審計業務指導，建立科學的內部審計管理機制

一是要加強單位內部審計工作計劃管理。審計機關應結合基層單位內部審計發展實際，制定基層單位內部審計工作考核辦法和基層內部審計優秀項目評審辦法，指導基層單位內部審計機構，根據本單位的工作目標，有計劃有重點的開展內部審計工作，實現單位內部審計工作指導的制度化、規范化，確保基層單位內部審計質量。二是要對基層內審項目從計劃管理、審計方案、審計取證、審計復核、目標考核、責任追究制度等方面加強質量控制，規范基層內部審計程序和審計行為，避免基層內部審計工作的隨意性，防范內部審計風險，不斷強化基層內部審計質量控制，提高基層內部審計工作質量，促使基層內部審計發揮更主動、更關鍵、更積極的作用。

（四）把審計工作滲透于單位的業務工作之中，防控風險

審計人員作為單位的一分子，首先要熟悉業務工作流程，對流程中容易發生風險點，作為審計重點。將內部審計、預算執行、科室業務工作等部門有機結合，利用計算機OA系統建立多部門聯動控制，在系統中設立預警提示，以達到防控風險的目的。

（五）內部審計試行交叉式、委派制方式，以利于保證其獨立性和權威性

內部審計存在的最大的問題就是獨立性不強。由于內部審計機構多為財務機構下屬部門或是由管理層兼任，在履行職責時容易受到各種利益的牽制或是存在諸多顧慮，難以保證審計的獨立性。而交叉委派式審計可有效緩解了這一難題。其人員來自外部，由主管部門直接委派，獨立于單位的管理層，在開展內部審計工作時能保證更大的自由度，很大程度上保證了內部審計的獨立性。