集團型建筑企業稅務管理體制探討

一、集團型建筑企業稅務風險分析

（一）意識認知不夠，掌握不足

一直以來，建筑企業大多實行粗放式管理，重視市場管理、項目管理，而財務管理尤其是稅務管理大多被認為是一種輔助手段，財務管理的作用傾向于核算項目盈虧、反映公司業績，傾向于服務管理層；財務管理對決策及運營的管控作用并未得到充分發揮，而稅務管理作為財務管理的組成部分，僅被作為稅務申報的工具，管理作用未得到重視。

建筑企業財務人員雖已認識到增值稅與營業稅的區別，但多年以來養成的思維習慣、處理方式卻很難得到改變，流轉稅的管理思維要比營業稅的管理思維復雜的多，流轉稅管理得當與否影響著企業業績，而目前的建筑企業財務人員面對增值稅的復雜狀況，疲于應對，大多時間都用來處理日常的稅務工作，對企業稅務風險的把控不足，未能全面深入的研究稅務管理并將其滲透到企業運營的方方面面，企業稅務管理的現狀往往是財務高管懂業務，卻不實際處理業務，稅務人員處理稅務問題，卻不參與業務環節。

（二）管理體系不健全，組織架構不清晰

集團型建筑企業目前面臨的很大一個現實問題是稅務管理人員配置不足，稅務管理在企業管理中的重要性已不言而喻，但精通稅務政策，熟悉我國稅務管理體制，且具備一定財務及管理知識的人員卻少之又少，稅務崗多被當作新入職員工的歷練之地，集團型建筑企業并未能形成企業特色的稅務管理體系，組織架構不健全、不清晰。

（三）稅政研究不透徹，稅務風險管控能力較弱

稅收政策是國家通過一定的稅收手段來調節市場經濟，實現一段時期的社會或經濟目標的重要手段。稅收政策包括稅收實體政策、稅收征管政策、稅收優惠政策、行業稅收政策等多方面，反映著國家一定時期內的發展重點和發展方向，需要有專門的組織和人員來研究整理，唯有對政策的全面把控，才有可能及時發現企業經營活動中的稅務風險，提高稅務風險管控能力。目前建筑企業集團對稅收相關政策的研究并不透徹，稅務管理管控風險的能力未得到充分發揮。

（四）稅務管理信息化水平不夠

隨著計算機及互聯網的發展，財務信息化已得到充分重視和認可，各種財務軟件層出不窮，也已十分成熟，但稅務管理軟件卻仍沒有得到普遍推廣，尤其是建筑行業，項目部、分支機構錯綜復雜，發票經辦人眾多且層次多樣，發票管理多依靠人工登記，工作量大且易出問題；隨著電子發票的逐漸普及，稅務管理信息化就成為一種必然的選擇。目前市面上的稅務管理軟件可以實現發票管理、稅金申報功能，基本能夠滿足中小型企業的操作需求，但對于建筑企業集團來說，體量大，情況復雜，難以滿足要求，建筑企業集團最好的選擇是與軟件公司合作開發一款契合本企業實際情況的、稅務管理與財務管理相結合的多功能信息化軟件。

二、稅收法制化對企業稅務管理的要求

（一）依法納稅、誠信納稅

近年來，我國的稅收法律法規體系不斷健全，稅種立法日益增多，稅收征管力度不斷加大，全面建立起了納稅人信用評價，對稅收違法行為，建立稅收違法黑名單，納入了統一的信用信息共享交換平臺，定期向社會公開。企業要想可持續性的發展壯大，就必須依法納稅，誠信納稅。

（二）規范管理、高效整合

2018年5月，國地稅合并，打破了傳統的國地稅分稅制的稅收征管模式，開啟了信息互通、大數據整合的“互聯網+稅收”征管新模式。該模式采用統一的辦稅標準，工商登記、銀稅直聯、社保個稅、工資薪金全面聯查，稅務稽查改革全面深化，數據標準化使得稅務稽查更加便利，也大大提高了稅收征管效能。這就對企業的數據整合、數據統一提出了要求，要求企業集團高效整合內部資源，進一步實現財務規范化，要求稅務數據、財務數據及各項統計數據的一致性。

（三）現代手段、新型稅管

稅務部門廣泛運用互聯網、云計算、大數據、人工智能等前沿技術，構建起了現代化的新型稅收管理體系。2019年3月底，國地稅并庫版“金三”系統在全國正式上線，這標志著集成統一的稅收信息化體系的建立，意味著我國稅收治理在網絡化、數字化、智能化水平上的不斷提升。面對這樣現代化的稅收征管手段，企業集團也應研發上線自己的稅務管理軟件，不斷提升稅務管理的現代化水平，形成新時代的新型稅務管理模式。

三、集團型建筑企業稅務管理體制建立與完善

（一）稅務管理架構的完善

企業稅務管理架構的建立與完善受很多因素的影響，如公司整體架構、領導思維、公司戰略等，就建筑企業集團來說，公司整體架構或按照區域劃分，或按照業務范圍劃分。目前稅制下，建筑施工項目多實行屬地化管理，即施工所在地稅務局對項目稅金擁有征納權，所以區域分公司的設立已成為一種普遍現象，但區域分公司的設立卻在一定程度上打破了建筑企業集團原本的組織架構模式，尤其是對原來以業務范圍來劃分分公司的企業集團，稅務組織與公司內部管理架構交叉重疊，給企業管理帶來了很大的難題。所以，稅務管理架構的完善也要求公司組織架構的適時改變。

建筑企業集團的稅務管理架構可隸屬于財務部，但必須有專人專崗，應包括垂直與水平兩條線，垂直線條主要包括：總部稅務管理部門，子分公司稅務管理部門以及各項目稅務專管人員。水平線條主要包括總部稅務管理部門下設2-3名稅務崗，各子分公司稅務管理部門下設1-2名稅務崗。

總部稅務管理部門主要集中精力制定集團稅務管理戰略、負責全集團稅務籌劃、稅務風險防控、稅務稽查應對等工作。子分公司稅務管理部門主要負責子分公司日常稅務管理，發現稅務風險，按照集團稅務管理戰略制定子分公司的稅務管理舉措，重大涉稅事項向集團報告，并能共商處理措施。項目部稅務專管人員，不要求具有財務或者稅務專業知識，但應當熟知集團及子分公司對項目稅務管理的各項要求，并能發現項目運行的稅務風險，負責監管和審核項目日常的發票及有關稅務事項，并匯報給子分公司稅務管理部門。

此外，總部及子分公司主管稅務管理的領導應當是有一定職位，能夠直接參與公司經營決策，有充分的稅政研究，有一定管理經驗，對企業集團狀況有充足了解。總部及子分公司的稅務崗，至少應有1名負責日常業務，1名負責稅政研究。

（二）納稅政策管理體制的完善

納稅政策的充分掌握，稅收優惠政策的全面研究，是企業合法經營的必要手段，也是稅收策劃的前提。企業生產經營狀況不同，納稅事務復雜程度不同，納稅過程中所依據的稅收政策與法規也不同，因此，納稅政策管理應依據企業實際生產經營狀況、未來發展目標等有針對性的收集與整理適用于本行業、本企業的稅收法律法規及相關經濟政策法規。傳統建筑行業可以享受的稅收優惠本身較少，但隨著建筑行業的不斷變革，裝配式建筑、綠色智能化建筑等新型的施工模式不斷興起，這些模式符合國家環保政策、符合科技創新政策，屬于行業領先技術，理應得到國家政策方面的傾斜照顧；此外，疫情期間，國家稅務總局及其他相關部門也接連發布了多項優惠政策，這些優惠政策能否利用，如何利用，是建筑行業稅務管理的重要內容之一。

納稅政策管理體制是企業稅務管理體制完善的重要舉措，總部及各子分公司稅務管理人員要定期對相關政策進行匯編，在企業內部進行宣貫，全面準確的掌握和分析稅收政策，及時隨著政策、環境和企業自身情況的變化，調整原有稅務管理措施，適應新的變化，并將之系統的應用于稅務管理實踐，化解納稅風險。

（三）企業運營稅務風險管控體制的完善

1.公司成立的稅務籌劃。隨著公司的不斷發展，規模不斷擴大，成立子分公司便成為一種趨勢，但因建筑企業集團稅務管理體制的不健全，子分公司成立時往往缺少稅務管理的參與。事實上，不同的公司形式有不同的稅收政策，經營范圍上的一字之差可能就使公司分屬于不同的行業，適用不同的行業政策，工商登記時的會計政策、核算模式影響著企業的稅務核算和稅收管轄權，所以子分公司設立時，稅務管理的參與至關重要。要在成立之前，根據相應的稅收政策先行策劃是成立子公司還是成立分公司，是統一核算還是獨立核算，甚至是注冊地等都需要進行事先的稅務籌劃。

2.運營過程中的稅務管理。稅收產生于業務環節，要想更好的實現稅務管控，必須全面參與企業經營的方方面面，在每項經濟業務發生之前，準確把握經濟業務發生的各個環節以及涉及的稅種，以此來尋找可以利用的有利的稅收政策，發現可能的稅務風險。

對建筑企業集團來說，投標報價時需考慮預算價格是否含稅，需考慮是否采用甲供，需選擇項目計稅方法，如采用新型施工模式（PPP、EPC等）的，還需進行不同階段的涉稅分析；合同簽訂時需考慮簽訂含稅價格合同還是不含稅價格合同，需考慮不同付款方式對納稅義務的影響，需考慮未來稅率調整對合同造價形成的影響；施工過程中需考慮材料采購合同、勞務合同、機械租賃合同等的涉稅條款，需考慮發票取得風險；結算環節需考慮各項甲供材料、甲方代付費用、甲方補償費用、甲方獎罰費用等的涉稅處理；融資過程需考慮債與股的稅務政策差別，需考慮不同融資方式的稅務成本；股利分配環節需要考慮分配與否，如何分，需要選擇使股東和企業利益均得到最大化的股利分配方式；股權變更、股權轉讓等需根據涉稅政策選擇更有利的方式。

只有將稅務管理滲透到企業運營的每個環節，才能盡量減少稅務風險，減少未來的稅務管理成本，實現最大化的合法的稅收利潤。

（四）稅務檔案管理體制的完善

稅務檔案管理是財務檔案管理的重要組成部分，建筑企業集團稅務管理體制的建立與完善同樣離不開稅務檔案管理體制的完善。稅務檔案包括：稅務報表、稅務申報數據、各項稅務說明、稅務預警處理記錄等等。稅務檔案的管理標準應同財務檔案一樣，按年度分類整理，裝訂成冊，存入檔案室。稅務檔案的整理不僅是為了留存資料，整理的過程不能僅滿足于整理本身，更應該深層次的去挖掘檔案整理所帶來的效益。檔案整理的過程其實也是一種分析的過程，對稅務報表、稅務申報數據的整理，能發現各項申報數據是否一致，勾稽關系是否正確，是否存在明顯疑點；對稅務說明及稅務預警處理記錄的整理和匯總，能夠發現稅務局關注的重點，也能夠發現企業運營過程中存在的問題，可以分析并研究舉措進而改變。

建筑企業集團應將稅務檔案管理歸入企業的重要檔案管理，形成固定的制度，定期要求各子分公司將檔案目錄匯總交由總公司稅務管理部門，總公司稅務管理部門進行匯總分析，為企業集團加強風險管控，制定稅務戰略提供事實支持。