海外項目固定資產管理辦法研究

羅興華

（中鐵二局集團新運工程有限公司， 四川 成都 610000）

0 前言

為加強海外大型施工項目固定資產價值管理，明確固定資產所有權，經營權，收益權，處置權及實物資產管理責任，規范固定資產管理行為，確保國有固定資產保值、增值及資產不流失。本文認真總結了自己親身參與的一個海外大型鐵路施工項目，固定資產管理的若干辦法，從項目策劃之初就開始認真研究。

項目地處非洲的埃塞俄比亞，該國為不發達的非洲內陸國家，雙方簽訂的施工合同為EPC合同，屬于交鑰匙工程。而該國基本沒有工業基礎，所有的施工用設備全部需要從國內自帶，按照國內出口、在埃塞進口的程序組織設備進場。

本文從設備的購置、出口、進口、使用、租賃、再出口等方面進行了認真的總結。

1 項目組織構架

本項目屬于鐵路綜合施工項目，涵蓋施工所需的全部專業，施工里程400余公里。按照統一指揮，各管一段的原則，施工組織機構為項目經理部（集團公司派出機構，負責項目的總體安排與部署），項目分部（集團公司下屬各分公司派出機構，負責管段內各分部工程的施工組織與管理，財務獨立核算）。

2 資產購置、組資與建賬管理

2.1 項目經理部所屬各分部需要配置施工設備，凡是按照集團公司規定構成組資條件的，必須全部按照固定資產的購置程序進行。各項目分部應根據項目實施的實際需要，并經審慎的經濟技術比較后，編制并向項目經理部報送固定資產購置計劃，該計劃需詳細列明設備名稱、型號規格、附件清單、數量，經項目經理部審核同意后報集團公司物設部審批。

2.2 為偏于統一管理，節約采購成本與管理費用，固定資產由集團公司物設部集采中心進行招標統一采購。固資采購后，按照與物流公司的約定，統一時間按照出口貨物的要求，完成包裝后到指定港口集港，由物流公司負責完成出口報關等工作后安排船只發運。

2.3 固定資產到達項目現場后，應按照公司設備管理規定進行組資建賬工作。

2.4 固定資產的組資項目含：購置價、物流成本、報關價、進出口稅費等與固定資產購置相關的一切費用之和，由項目經理部的財務部與物設部共同審核確定。固資總價確定后，項目經理部建固定資產總臺賬，各分部建自己所管的固定資產分部臺賬。根據進場時間，按照攤銷折舊的規定開始計算成本。

3 固定資產折舊

3.1 折舊費用由固定資產所有權單位提取并列支。

3.2 折舊費用提取標準由項目經理部專題請示集團公司并根據集團公司物設部的批示進行確定。本項目因設備屬于臨時進口埃塞的設備，不能按照國內通行的標準做法進行折舊；采取的是根據合同工期進行全部折舊的處理辦法。這樣的管理措施適用于海外工程，雖然增大了項目施工成本，減少了利潤，但從固定資產后期管理來看，解決了海外工程完工后，固定資產還剩余較大的經額，掛在帳上不好處置的尷尬局面，為后期處置提供了較好的便利條件。

4 固定資產所有權

4.1 固定資產的所有權屬于計劃購置單位所有，即使在項目經理部內部各項目分部調撥使用，也不改變固定資產的權屬。

4.2 這樣規定的目的是便于固定資產管理，始終管理固定資產的單位只有一個，不能隨著設備的調撥移動而轉移固資管理的責任，責任主體明確。

5 固定資產經營收益權

固定資產權屬單位享有固定資產全部的經營權和收益權。

5.1 固定資產權屬單位應當服從項目經理部在項目內部的調撥，嚴格執行項目經理部發出的固定資產調撥命令，以確保固定資產的高效利用和項目的順利實施。

5.2 考慮到固定資產權屬單位將承擔購置資產的無形損耗及殘值等費用，在固定資產調出期間，權屬單位按照30%的年折舊率分攤到月收取折舊費用，按實際使用時間逐月進行計算簽認，憑雙方的簽認單項目經理部在驗工計價時進行轉賬結算。

6 對外出租

6.1 永久進口固定資產，在取得符合埃塞法律法規租賃許可的條件下，由權屬單位自主決定對外出租事宜；前提條件必須首先滿足內部各分部優先使用。

6.2 臨時進口設備固定資產，未經項目經理部批準，嚴禁對外出租。

6.3 臨時進口固定資產，經項目經理部批準可以對外出租的，必須由項目經理部物設部牽頭、財務、商務、法律部、成本部聯合辦理相關合同手續，嚴防埃塞相關的法律風險。

6.4 對外出租的收入歸固定資產權屬單位享有。

7 固定資產處置

7.1 處置及其收益權：

7.1.1 永久進口的固定資產由權屬單位享有處置權及其收益權。

7.1.2 臨時進口固定資產，其權屬單位不享有處置權，由項目經理部根據公司的決定統一行使處置權，但處置的收益由權屬單位享有。

7.2 永久進口固定資產處置

7.2.1 權屬單位按照相關的管理規定作出處置決定，但對于因加速折舊而提前達到報廢條件的，仍應按照固定資產管理，不得隨意處置。

7.2.2 采取變賣處置的，應報項目經理部審核備案，為規避風險，由項目經理部與資產購買方簽訂協議，并在收款時由項目經理部統一開具增值稅發票，向當地所屬稅務部門申報增值稅銷售稅并納入項目分部財務核算。

7.3 臨時進口固定資產處置

7.3.1 臨時進口固定資產處置，項目經理部提出建議方案報集團公司物設部批準后，由項目經理部統一組織實施。

7.3.2 臨時進口固定資產處置必須完善海關、稅務核準查驗程序并解決臨時進口擔保，相關工作由項目經理部財務部、物設部、商務部、法律部共同辦理。

8 固定資產報廢

8.1 永久進口固定資產報廢

8.1.1 按照集團公司的相關管理規定，達到報廢條件的，權屬單位按照管理程序辦理手續，其殘值收入納入權屬單位財務核算。

8.1.2 對于達不到報廢條件的 ，因偷盜、機破事故以及不具有使用價值等原因而需要做報廢處置的，權屬單位應報項目經理部審批后，辦理報廢手續，其殘值收入納入權屬單位財務核算。

8.2 臨時進口固定資產報廢

8.2.1 臨時進口固定資產報廢，除應符合公司相關管理制度規定的報廢條件外，必須符合埃塞相關法律法規的報廢條件。

8.2.2 符合報廢條件的臨時進口固定資產，必須報項目經理部批準，在完善海關，稅務核準程序后，方可辦理報廢手續。

8.2.3 對于達不到報廢條件，因偷盜、機破事故以及不具有使用價值等原因而需要做報廢處理的，權屬單位必須在此類情形發生之后的十個工作日內，向項目經理部報告，經項目經理部批準并在完善海關、稅務核準程序后，方可辦理報廢手續（對于偷盜事件發生后，權屬單位應及時向當地警署報案，收集好當地警察的出警記錄和勘驗記錄）。

8.2.4 完善海關、稅務核準程序的相關工作，由項目經理部財務、物設部、法律部牽頭辦理。

8.2.5 殘值收入納入權屬單位財務核算。

9 固定資產損壞責任

9.1 按照誰損壞、誰負責的原則，由造成固定資產損壞的單位承擔全部經濟責任。

9.2 固定資產在內部調撥期間，權屬方與調入方應簽訂協議，以保證資產的完整性和落實相關的責任。

10 固定資產后期處置

10.1 本項目EPC合同約定，由雙方共同確認屬于本項目必須的施工設備，允許承建方自行組織。

10.1.1 設備進口埃塞時，設備的身份有兩種模式。一種為永久進口，該設備在進口申報時確認為永久進口設備，通俗講就是交齊各種埃塞規定的稅費后進口。該類設備稅費高昂，好處是進口后后期可以自行處置及具有對外經營權。對于施工單位來說，盡量不采用該種進口模式。第二類為臨時進口設備：也就是免稅進口，承建方按照埃塞的規定開具保函，進口時在海關稅務備案，合同工期內不能用作他用，僅能用于該項目（否則違法），項目完工后，需要退關，在海關稅務的備案消除后，保函失效。該種模式能為項目減少成本，唯一不足就是保函的現金壓力較大，但把手續辦完后保函可以解封，收回現金。

10.1.2 我們項目的做法是施工完畢后，對性能較好的設備及時做退關處理，再次出口到其他國家的項目，對公司的持續發展起了很好的支持作用。

10.1.3 對不具有利用價值的臨時進口設備，及時出口第三國處理，及時收回保函。

10.1.4 永久進口設備，就地做變賣處置，及時收回部分成本。