運用盈虧平衡分析土方工程成本控制

陳 甲

（中國鐵建股份有限公司審計監事部長沙中心， 湖南 長沙 410006）

1 盈虧平衡分析解析

1.1 盈虧平衡公式

在土方工程成本控制中，要想獲得利潤，最基本的保本條件就是土方工程的收入足以抵消其與土方工程相關的成本費用，即達到項目的盈虧平衡。

1.2 基本損益公式及假設

假設1：利潤為零；

假設2：計算收入時，不考慮所得稅及其他稅金扣除；

假設3：人民幣兌巴基斯坦盧比的固定匯率按16.2；

假設4：既有人員配置及機械設備配置滿足現場借土填方正常施工時需要，且未進行除借土填方外其它施工活動；

假設5：租賃機械設備的月有效工作時間固定為208小時，正常施工時不因完成工程量增減而增減工作時間；

假設6：購土價按加權價格，不考慮上漲。運距加權平均且固定不變；

假設7：施工機械設備耗油料折合到壓實土方的單價和自有機械設備大修、經常修理費、安拆及輔助設施費折合到壓實土方的單價按《公路工程預算定額》(JTG/TB06-01-2007)及《公路工程機械臺班費用定額》（JTG/TB06-03-2007）計算；

假設8：租金不考慮上漲。自有機械設備按3年平均均攤完畢。

借土填方成本=自購土源費+自有機械設備大修、經常修理費、安拆及輔助設施費+購土費+油料費+人工費+自有機械折舊費+租賃費。

土方工班利潤=土方工班收入-土方工班總成本；土方工班收入=工程數量*合同單價。

土方工班總成本=（自購土源單價+外購土方單價+自有機械設備大修、經常修理費、安拆及輔助設施費+油料費）*工程數量+人工費+自有機械折舊費+租賃費。

其中：不變費用=人工費+自有機械折舊費+租賃費；

單位可變費用=自購土源單價+外購土方單價+自有機械設備大修、經常修理費、安拆及輔助設施費+油料費。

則，月盈虧平衡產量=（人工費+自有機械折舊費+租賃費）/(合同單價-自購土源價*權重-自有機械設備大修、經常修理費、安拆及輔助設施費*權重-自有挖掘機及自卸車油料*權重-外購土價格*權重-除自有挖掘機及自卸車外其余機械設備油料)。

1.3 成本分析

在借土填方經濟分析中，將其總成本中的固定成本與可變成本的分離是項目盈虧平衡分析首先需要解決的問題。

（1）固定成本是指成本不隨產量變化的各項成本費用，如人工費、自有機械折舊費、租賃費等。

（2）可變成本是指成本隨產量變化而發生同向變化的各項費用，比如自購土費用，外購土費用，油料費，自有機械設備大修、經常修理費、安拆及輔助設施費等。

2 盈虧平衡分析案例

2.1 案例介紹

中鐵二十局卡·拉公路Ⅲ標項目全長約230km，路基借土填方工程量約3785.91萬m3。工期及控制成本的壓力較大，為避免完全受制于外部隊伍，部分借土填方路段采取內部自有隊伍組織施工，有針對性的選取內部自有隊伍施工的K1114+000-K1116+000段路基借土填方。

2.2 盈虧平衡分析

（1）不變費用

①人工費：包含領工員、普工、自卸車司機、挖機機司機、推土機司機、平地機司機、壓路機司機、灑水車司機，分別配置1人、7人、14人、3人、1人、2人、3人、1人，共32人，各工種每人月工資分別是35000盧比、18000盧比、25000盧比、25000盧比、25000盧比、35000盧比、25000盧比、25000盧比，每月人工成本781000盧比。

②自有機械折舊費：自有機械19臺，其中，履帶式挖掘機3臺、推土機2臺、平地機2臺、壓路機2臺、自卸車9臺、灑水車1臺。原值共計224454528盧比，按3年平均攤銷完畢，月攤銷折舊費6234848盧比。

③機械設備租賃費：租賃機械6臺，其中壓路機1臺、灑水車3臺、拖拉機1臺、抽水機1臺，每臺月租賃單價分別是240000盧比、112000盧比、61225盧比、65000盧比，每臺月工作小時固定208小時，租賃費702225盧比。

（2）借土填方中的單位可變費用

①土源費：采用外部供土的方式和自己征地購土的方式取得土源。

a、外購土方（含土源費及運費）折合到壓實方單價：根據既有外購土合同，加權平均價200.3盧比/m3。

b、自購土源費（不含運費）折合到壓實方單價46.50盧比/m3，加權平均運距9km。

②自有機械設備大修、經常修理費、安拆及輔助設施費折合到壓實方單價59.70盧比/m3。

③自有挖掘機及自卸車油料折合到壓實方單價76.89盧比/m3。

④除自有挖掘機及自卸車外其余機械設備油料折合到壓實方單價42.64盧比/m3。

（3）盈虧平衡點

針對內部運土量和外購土量，選取四個不同比例分別計算其盈虧平衡點產量。

①內部運土量：外購土量=40%:60%

按借土填方收入單價為 350盧比/m3，扣除單位可變費用：（46.50*40%+59.70*40%+76.89*40%+

200.3 *60 %+42.6）=236.06盧比/m3后，則月平衡產量為（781000+6234848+702225）/(350-236.06)=67738m3。按每月有效工作天數25天計算，每天需完成2709.52m3。

同理。

②內部運土量：外購土量=50%:50%時，月平衡產量為66731m3。按每月有效工作天數25天計算，每天需完成2669.24m3。

③內部運土量：外購土量=60%:40%時，月平衡產量為65747m3。按每月有效工作天數25天計算，每天需完成2629.88m3。

④內部運土量：外購土量=70%:30%時，月平衡產量為64798m3。按每月有效工作天數25天計算，每天需完成2591.92m3。

（4）結論

在內部運輸力量和外部運輸力量同時存在且此消彼長的情況下，為達到借土填方保本乃至盈利的目的，上述分析結果可作為土方工程成本控制的參考依據。

3 結束語

利用盈虧平衡分析找出土方工班預計收入恰好能彌補成本時的保本產量。在月產能一定的前提下，盈虧平衡點越低，項目盈利能力就越大，抗風險能力就越強。因受折舊費計取、所得稅稅率、油耗、機械設備租金、土源費、土源運距、人員配置及機械設備資源配置等多種因素影響，上述分析結果只能從一個角度為土方工程的成本控制提供參考意見。