新準則變化對企業財務信息化建設的影響

王 勇

（山東鋼鐵集團財務有限公司，山東 濟南250101）

1 前 言

隨著我國信息技術的迅速發展，財務信息化已成為大型集團型企業提升自身核心競爭力的重要手段。財務信息化為企業提高財務管理水平提供必要條件，也為財務實操中出現的繁雜問題提供了解決途徑，使財務數據更加精準、更加及時、更加完整。財務信息化建設經歷了電算化和自動化的發展階段，目前隨著大數據、RPA 等新信息技術的出現，財務信息化的建設趨勢逐步歸向于共享化和智能化。財務數據也最大限度地實現了縱向信息資源的集成和共享，使集團型企業的各項管理工作不斷得到完善。2017年以來，財務部陸續頒布了新金融工具準則《企業會計準則第22 號—金融工具確認和計量》（財會〔2017〕7 號）①、新收入準則《企業會計準則第14號—收入》（財會〔2017〕22號）②、新租賃準則《企業會計準則第21 號—租賃》（財會〔2018〕35號）③、新債務重組準則《企業會計準則第12號—債務重組》（財會〔2019〕9號）等一系列新會計準則，新會計準則的變化對財務信息化建設工作帶來較大影響。

2 新準則重要變化

新會計準則變化對財務信息化建設產生重大影響的是新金融工具準則、新收入準則和新租賃準則，這3 大會計準則較舊準則發生了明顯變化，除了重點對雙方合同約定的權利和義務進行重點判斷外，其變化主要有:

2.1 會計科目變化

取消了可供出售金融資產、持有至到期投資等會計科目，增加了債權投資、其他債權投資、其他權益工具投資、合同資產、合同負債、使用權資產、租賃負債、合同履約成本、合同取得成本、應收退貨成本等會計科目，同時相應的報表列示也發生變化。

2.2 會計分類變化

1）新金融工具準則根據業務模式和現金流特征，將金融資產分為3 類，分別是以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。舊準則金融資產分為4類，分別是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、貸款和應收款項。

2）新收入準則:一是取消建造合同準則，統一將其納入新收入模型；二是打破商品和勞務邊界，統一要求在履行合同中的履約義務；三是對于特定交易給出了明確規定。

3）新租賃準則要求承租人會計處理由雙重模型改為單一模型。舊準則下，承租人業務分為經營租賃和融資租賃，新租賃會計準則要求承租人對除短期租賃和低價值資產租賃以外的所有租賃確認使用權資產和租賃負債，并分別確認折舊和利息費用，即采用與舊會計準則下融資租賃處理的單一模型。

2.3 會計判斷依據變化

1）新金融工具準則要求根據持有金融資產的“業務模式”和“合同現金流特征”兩個條件對金融資產進行分類，取代了舊準則根據持有意圖和目的對金融資產進行分類。

2）新收入準則以控制權轉移替代風險報酬轉移作為收入確認時點的判斷標準。

3）新租賃準則要求承租人在資產負債表中確認經營租賃的相關權利及義務，并對租賃的識別制定了指導性標準，對同時包含租賃和非租賃部分合同的拆分、合同對價的分攤、租賃的合并等事項也做出了明確規定。

3 財務信息化建設影響

財務信息化建設及實現財務數據共享模式和智能模式都是基于財務管理標準體系，財務標準體系主要有統一及合規的會計政策、統一及清晰的會計科目體系、統一及規范的業財標準、統一及精準的財務流程標準、統一及明確的業務場景。新準則實施后，上述標準均發生不同程度變化，特別是都不同程度地引入了對“合同”的詳細判斷。

1）會計主數據進行相應調整。會計科目作為會計主數據的重要組成部分，會計科目發生變化，會計主數據要根據變化進行相應調整。

2）數據傳輸進行相應調整。目前大多企業的業財已高度融合，財務規則的修訂，財務數據要從源頭進行調整，即從業務端進行，包括傳輸路徑、傳輸模式、傳輸維度、端到端等。

3）業務數據對接進行相應調整。新準則的變化涉及到財務應收應付管理、資金收支管理、預算控制管理、財務報表管理等多個方面，同時也涉及業務部門的訂單管理、銷售管理、采購管理、合同管理等多個環節，各業務數據與財務數據的集成交互要進行系統考慮，統一進行調整。

4）合同管理進行重點調整。從新準則變化看，基本都涉及對合同判斷，對合同的判斷直接影響財務核算的選擇和準確，對合同的條款要進行統一梳理和規范，并形成若干固定場景，逐一嵌到系統中，提高財務核算效率和質量。

4 財務信息化建設建議

1）充分做好前期準備。企業應當充分利用新準則執行過渡期，對相關業務情況進行梳理分析，財務人員、業務人員和IT 人員共同謀劃，做好相關準備工作。

2）打破傳統作業方式，實現統一作業環節的多組織協同處理，從而提升工作效率。

3）應對企業現有業務流程進行重新梳理、整合和優化，形成優化后的分類流程標準體系。

4）結合業務緊密程度和價值提升能力兩個維度對各類流程進行篩選，將業務緊密程度較低、價值提升能力較弱的流程優先進行調整，同時獲得業務部門支持。

5）根據新準則變化，將發生變化的一對一數據傳輸模式，修訂為加判斷條件的一對多或多對多傳輸選擇模式，從而滿足會計核算的需求。

6）根據對合同要求的新標準，重塑業務數據傳輸流程，重點考慮將合同管理納入業財標準體系中，優先將合同判斷前置到業務端。形成由業務人員先判斷，財務人員進行復核的數據傳送流程模式，確保財務數據的準確性。