國有林場財(cái)務(wù)制度及會(huì)計(jì)核算有關(guān)問題的分析

廣西囯有七坡林場 鄧位華

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，國有林場要不斷改革才能適應(yīng)日益發(fā)展的社會(huì)需要。1994 年財(cái)政部、林業(yè)部制定的《國有林場苗圃財(cái)務(wù)制度》對加強(qiáng)國有林場財(cái)務(wù)管理、完善林業(yè)會(huì)計(jì)核算發(fā)揮了重要作用。隨著時(shí)代的發(fā)展，這一財(cái)務(wù)制度也暴露較多的問題，如木材盈利、成本以及資產(chǎn)不真實(shí)，不利于國有林場的健康發(fā)展；此外，國家扶持林場的力度逐漸加大，生態(tài)文明建設(shè)不斷強(qiáng)化，財(cái)政資金進(jìn)入國有林場，國有林場的會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步規(guī)范化面臨許多新的挑戰(zhàn)。因此，分析國有林場財(cái)務(wù)制度及會(huì)計(jì)核算具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、國有林場財(cái)務(wù)核算存在的問題

（一）林場新興經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算得不到滿足

國有林場在國家大力扶持下經(jīng)濟(jì)得到快速發(fā)展，涌現(xiàn)出許多新興經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如職工租地造林、森林資源被并購、林下經(jīng)濟(jì)、森林征地合作開發(fā)以及財(cái)政資金專項(xiàng)管理等都屬于新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容[1]。新興經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越多，表明國有林場的發(fā)展充滿活力，發(fā)展形式多樣，能有效地促進(jìn)國有林場發(fā)展，但財(cái)務(wù)管理在針對這類新興經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在方面的規(guī)定尚不夠規(guī)范，不能適應(yīng)新興經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作上的新要求。

（二）國有林場會(huì)計(jì)核算存在的問題

國有林場在會(huì)計(jì)核算方面存在許多問題，首先是核算范圍較小，新的會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對國有林場的會(huì)計(jì)核算提出了新的要求，但國有林場的會(huì)計(jì)核算卻存在核算范圍狹小的問題，實(shí)際上林場本身的價(jià)值遠(yuǎn)超出了其實(shí)際價(jià)值，立足于傳統(tǒng)的木材核算方法，在會(huì)計(jì)核算方面更重視核算林場的經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)人員只需計(jì)算出林木的價(jià)值以及投入成本，而沒有核算出林木的生態(tài)效益以及社會(huì)效益，進(jìn)而帶來會(huì)計(jì)核算問題；其次，會(huì)計(jì)核算目標(biāo)落后，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系更強(qiáng)調(diào)木材的利用價(jià)值，過分重視木材給林場帶來的經(jīng)濟(jì)效益，忽視其存在的生態(tài)效益，這樣的核算方式與我國的生態(tài)建設(shè)目標(biāo)存在沖突，由此落后的會(huì)計(jì)核算目標(biāo)給林場的發(fā)展帶來了消極影響，經(jīng)濟(jì)無法實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展；最后，會(huì)計(jì)核算信息無法比較。盡管我國現(xiàn)有的林場會(huì)計(jì)核算包含諸多法規(guī)內(nèi)容，這些法規(guī)的適用主體是事業(yè)單位、國有和集體企業(yè)，但適用主體之間的會(huì)計(jì)信息可比性較差，林木資產(chǎn)和實(shí)際價(jià)值不符合賬面價(jià)值。

（三）現(xiàn)行體制下國有林場的實(shí)際需要與會(huì)計(jì)制度不符

1.不能有效體現(xiàn)森林資源資產(chǎn)價(jià)值

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度在國有林場森林資源的核算上以歷史成本計(jì)算為主，在年末進(jìn)行全部森林資源的評估，即便這樣，依舊存在較多問題，如市場價(jià)值核定問題、評估所需的費(fèi)用較高以及工作量大的問題，因此，在實(shí)際的森林資源價(jià)值評估方面并不適用[2]。同時(shí)病蟲害、亂伐、自然災(zāi)害等也會(huì)直接影響森林資源的價(jià)值，但在會(huì)計(jì)核算的過程中，并沒有考慮上述因素，從而出現(xiàn)森林資源資產(chǎn)價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符合，會(huì)計(jì)制度不能真實(shí)反映森林資源的資產(chǎn)價(jià)值。

2.計(jì)提福利費(fèi)會(huì)計(jì)核算與實(shí)際脫節(jié)

從多數(shù)省份城市的國有林場發(fā)展現(xiàn)狀來看，國有林場的工資改革得到了落實(shí)，改革為績效工資制，根據(jù)相關(guān)規(guī)定不發(fā)放工資以外的其他薪資，而當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度在計(jì)提福利費(fèi)方面按照14%來核算的方式缺乏實(shí)際的基礎(chǔ)，與核算實(shí)際脫節(jié)。

3.現(xiàn)行場圃制度形成有物無價(jià)的現(xiàn)象

場圃制度的制定對林場的道路、橋梁等基礎(chǔ)設(shè)施的成本核算來說，常出現(xiàn)有物無價(jià)的情況，從而使得在成本投入的過程中不能成為有效資產(chǎn)，與資金來源相沖突，不利于國有林場成本核算工作的開展。

（四）不完善的內(nèi)控制度

國有林場財(cái)務(wù)制度及會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)問題，很大程度上是因?yàn)椴煌晟频膬?nèi)控制度造成的，內(nèi)部控制制度主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是會(huì)計(jì)制度，二是管理控制[3。一旦出現(xiàn)內(nèi)控制度問題，內(nèi)部控制的作用沒有發(fā)揮出來，將極大的影響國有林場的發(fā)展，出現(xiàn)形式控制、內(nèi)部約束以及監(jiān)督?jīng)]有得到有效落實(shí)的問題。具體表現(xiàn)為一人多崗、崗位重疊，不利于合理的監(jiān)督財(cái)務(wù)人員，國有林場財(cái)務(wù)信息真實(shí)性無法保障。

（五）資產(chǎn)管理不規(guī)范，信息核算不真實(shí)

國有林場的資產(chǎn)管理不規(guī)范，信息核算不真實(shí)會(huì)給國有林場的財(cái)務(wù)制度及會(huì)計(jì)核算帶來問題。如果國有林場沒有規(guī)范資金使用行為，就容易出現(xiàn)公款挪用的現(xiàn)象，資產(chǎn)管理十分隨意，資金借出不按照規(guī)定要求填寫憑證，導(dǎo)致出現(xiàn)較大的支出漏洞，影響國有林場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。同時(shí)，國有林場的管理人員缺乏林場管理經(jīng)驗(yàn)，沒有進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，不熟悉財(cái)務(wù)制度以及會(huì)計(jì)核算知識，容易在資產(chǎn)審批方面出現(xiàn)問題，不了解林場資金的使用狀況，資產(chǎn)核算的真實(shí)性無法得到保障。

（六）財(cái)務(wù)核算人員素質(zhì)低

國有林場的財(cái)務(wù)核算人員是進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的主體，因此，財(cái)務(wù)核算人員的素質(zhì)直接關(guān)系著林場財(cái)務(wù)核算的質(zhì)量。當(dāng)前國有林場的財(cái)務(wù)核算人員普遍存在工作時(shí)長長、專業(yè)素質(zhì)低以及人員年齡大的問題，給國有林場的財(cái)務(wù)管理帶來諸多問題。尤其在財(cái)務(wù)能力方面，缺乏對林木資產(chǎn)、資本公積等概念的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，更多是停留在簡單的記賬工作上，財(cái)務(wù)人員沒有接受系統(tǒng)完整的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，不了解新興經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)知識，不具備電算化的知識，會(huì)計(jì)思想落后，大多數(shù)財(cái)務(wù)人員僅僅只有會(huì)計(jì)資格證書，獲得中級或高級會(huì)計(jì)職稱的人數(shù)也很少。

二、解決國有林場財(cái)務(wù)核算問題的措施

（一）完善內(nèi)部控制制度

從國有林場的發(fā)展現(xiàn)狀可知，內(nèi)部控制制度要根據(jù)各地區(qū)的發(fā)展情況和財(cái)務(wù)狀況來完善，明確崗位職責(zé)。通過財(cái)務(wù)公開的方式確定每月財(cái)務(wù)收支信息，了解和監(jiān)控國有林場的內(nèi)部經(jīng)營狀況。管理人員應(yīng)定期開展相應(yīng)的培訓(xùn)工作，積極組織員工學(xué)習(xí)黨和國家出臺(tái)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)政策和文件，按照國家的相關(guān)要求制定制度。

（二）建立合適的財(cái)務(wù)制度及會(huì)計(jì)核算方法

第一，國有林場應(yīng)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求重新建立符合國有林場發(fā)展實(shí)際的會(huì)計(jì)制度。國有林場要按照分類經(jīng)營的原則建立兩種不同的會(huì)計(jì)制度，一是生態(tài)公益類型林場會(huì)計(jì)制度，生態(tài)公益林屬于天然林保護(hù)工程，隨著國家不斷重視生態(tài)林的建設(shè)，財(cái)政資金投入較多，國有林場應(yīng)轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算制度，實(shí)施事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，增加“林木資本”以及“林木資產(chǎn)”核算科目，事業(yè)支出項(xiàng)目中包含營林項(xiàng)目支出費(fèi)用；二是商品經(jīng)營類型的林場會(huì)計(jì)制度，這一會(huì)計(jì)制度核算的過程中要充分尊重市場規(guī)律，按照自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的核算原則核算，發(fā)揮市場配置資源的作用，以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為前提，實(shí)施純企業(yè)會(huì)計(jì)核算的方式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了詳細(xì)的生物資產(chǎn)規(guī)定，生物資產(chǎn)被劃分為公益性、消耗性以及生產(chǎn)性三種形式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求國有林場在處理生物資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行計(jì)提折舊，如母樹林的資產(chǎn)核算就可以采用這一方法。而對于消耗性質(zhì)的生物資產(chǎn)處理，應(yīng)定期將其的公允價(jià)值評估出來，計(jì)算出可回收金額與賬面實(shí)際價(jià)值的差距，為計(jì)提跌價(jià)做準(zhǔn)備；第二，采用公允價(jià)值核算方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債為主構(gòu)建規(guī)定，林場的林木資源生長周期長，歷史成本難以在短時(shí)間內(nèi)核算清楚，而通過公允價(jià)值、時(shí)間價(jià)值等能更為清楚地核算林木資產(chǎn)，從而準(zhǔn)確地反映我國林業(yè)資產(chǎn)的各種價(jià)值，符合資本條件下實(shí)際利息的核算要求。

（三）規(guī)范資產(chǎn)的使用與管理

國有林場要規(guī)定資產(chǎn)的使用與管理，提升財(cái)務(wù)核算的質(zhì)量。對此，國有林場應(yīng)積極做好資產(chǎn)管理工作，制定完善的資產(chǎn)管理制度。同時(shí)國家要依據(jù)各地區(qū)發(fā)展的具體情況出臺(tái)針對國有林場資產(chǎn)管理相關(guān)的政策和文件，不斷規(guī)范林場資產(chǎn)的使用行為[4]。在具體的管理中，應(yīng)安排專業(yè)人士管理資產(chǎn)，尤其要重視資金的使用和管理，做到定期盤點(diǎn)資產(chǎn)，掌握資金的流向，填寫真實(shí)性高的資金使用憑證和管理報(bào)告，規(guī)范資金使用和管理行為；此外，還應(yīng)積極進(jìn)行資產(chǎn)登記、保管；對于其他資產(chǎn)的管理也應(yīng)重視，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門的聯(lián)系，落實(shí)資產(chǎn)核實(shí)工作。

（四）提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

國有林場的管理領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)主動(dòng)將提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)納入日常管理工作范圍內(nèi)，加大對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度。在國有林場財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)方面，可從兩個(gè)方面著手進(jìn)行提升：一是內(nèi)部自我培訓(xùn)，國有林場內(nèi)部應(yīng)積極做好各項(xiàng)培訓(xùn)工作，更新員工的思想觀念，學(xué)習(xí)新的財(cái)務(wù)知識，尤其是新興經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)知識的學(xué)習(xí)十分重要，能直接對接國有林場的財(cái)務(wù)改革工作，提升財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)；二是外部引入優(yōu)秀的財(cái)務(wù)管理人員，給國有林場財(cái)務(wù)管理注入新鮮的血液，提升財(cái)務(wù)人員的整體工作效率，在招聘財(cái)務(wù)管理人員時(shí)，應(yīng)重視引入專業(yè)素質(zhì)高的財(cái)務(wù)人員，不斷提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。

結(jié)束語：國有林場要適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，就需要不斷改革，從而適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢。財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)核算正處于不斷變革的階段，給國有林場的發(fā)展帶來了較大的影響。當(dāng)前國有林場的財(cái)務(wù)制度及會(huì)計(jì)核算還存較多問題，因此，加大財(cái)務(wù)培訓(xùn)力度，完善內(nèi)部控制制度，規(guī)范資產(chǎn)使用和管理等能有效的解決國有林場財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)核算的問題。