新時代內部經濟責任審計的思路與方法

廣西職業技術學院 向兆禮 黃若男

經濟責任審計是針對企事業單位經濟責任人在履職期間經濟責任履行狀態進行的審計。旨在了解和掌握該責任人在其單位或部門任職期間所從事的經濟活動中應負責任的履行結果，以此作為干部考核或按合同兌現承諾的依據，供紀檢部門或人事部門考核所用。

一、內部經濟責任審計的價值和作用

（一）價值

從本質上看，無論是否區分為經濟責任審計或是普通審計，審計工作都是針對經濟責任展開的審查、核算與監督活動。但普通審計關注的重點在于區分財產所有權和經營管理權，其核心主要在物。而經濟責任審計關注的重點則是人，是特定單位、組織、機構中經濟責任人在其任職期間對自身應負經濟責任的履行狀態和經濟活動的結果，核心是人的責任。

（二）作用

由于經濟責任審計著眼于經濟責任人的責任，因此這類審計最典型的作用就是為了“強化不敢腐的震懾，扎牢不能腐的籠子”，是反腐倡廉至關重要的組成部分。在一段較長的任期內，領導干部日常管理工作中難免涉及到或多或少的財務收支項目，且涉及金額往往會隨著時間推移不斷累積。一旦放松自我約束或喪失初心，便極有可能被有心之人利用或主動沉淪于物質陷阱。而經濟責任審計恰恰是針對位高權重者經濟責任的審計活動，這顯然是懸在任何有心貪腐之人頭上的達摩克利斯之劍。

不僅如此，開展經濟責任審計不僅是為堵住經濟活動的缺陷和漏洞，也是為了防患于未然、標本兼治，將貪腐的可能扼殺在萌芽狀態。因此，經濟責任審計還有警示經濟責任人加強自我約束、強化紀律意識的作用。

二、新時代內部經濟責任審計的思路

（一）系統性

新時期加強內部經濟責任審計任重道遠。要堅持無禁區、全覆蓋、零容忍的反腐斗爭，就需要構建起系統性、規范化的審計機制。這也是針對長期以來存在于經濟責任審計實踐中諸多問題的應對之道。

客觀上看，當前不少內部經濟責任審計其實是經驗型審計一統天下的狀態。不少審計機構事先調查并不充分，導致審計預案大同小異缺少個性化和針對性。加之當前對于內部經濟責任審計存在多種不同觀點，也使審計人為隨意性較為顯著。比如一些觀點強調財務數據的真實性、可靠性和準確性，認為只要這些財務相關信息已經足以進行經濟責任人履行經濟責任的情況。但另一些觀點則認為領導干部的評價需要從“德、能、勤、績”方面展開才能做到詳盡周全。正是由于這些多元觀點的存在導致當前內部經濟責任審計不確定性較大。

因此，新時期內部經濟責任審計應當加快系統性建設，加強規劃設計，使審計既有相對統一的標準，又能充分體現組織機構的特色，還能避免人為隨意并大幅減少不確定性因素等。

（二）公正性

正如前面提到現行內部經濟責任審計存在多種觀點和看法，這不僅影響到了審計活動的系統性建設，同樣給審查評價活動造成負面影響。比如支持數據說明一切的做法往往導致有審計無評價；反之則超越了審計工作只應就經濟責任做好審核評價的職能范圍，存在越權越境評價的問題。

而這些或缺失或過度的審計活動在本質上都是影響內部經濟責任審計公正性的缺陷，是應當盡快加以修正和優化的部分。

（三）前瞻性

在現有的內部經濟責任審計實踐中，滯后性是亟待改進的缺陷問題所在。按規定，領導干部在任職期滿后的工作調動前應當完成內部經濟責任審計，得到結論后才能離任調動。而實際操作中卻時常出現先離任后審計的情況。這主要是由于審計機構得到任務時距離經濟責任人離任時間極為接近，無法在規定時限內完成審計。另一些情況則是人事部門的文件先于審計命令下達，導致經濟責任人離開舊職赴任新職，即便針對舊職的經濟責任審計中發現了問題，也無法對已任新職的責任人追究責任了。

可見，新時期加強內部經濟責任審計還需要著眼于提高前瞻性。即，審計活動務必在經濟責任人離職前實施并完成評價和追責。只有確實在經濟責任人離職前發揮了審計監督評價和管控的主要作用，內部經濟責任審計才能在反腐倡廉與人才選拔中體現應有的價值。

三、新時代內部經濟責任審計的方法

（一）重視審計計劃編制

經濟責任審計涉及范圍廣、涉及項目和內容眾多，若無事前規劃設計，輕則造成審計結果與客觀事實間產生差異，重則導致審核判斷失真、失實，無法履行重遏制、強高壓、長震懾的本職職能。因此，重視審計計劃編制，做好審計預案十分重要。

具體實施過程中，一是要進行全面周詳的事先調查。經濟活動牽涉到的管理環節與層級眾多，只有充分進行事先調查，后續的經濟責任審計實踐才能有的放矢、主次分明并卓有成效。二是務必做好事先承諾。即，要求經濟責任人所在單位承諾其所提供的數據資料和關聯信息真實可靠、客觀詳盡，能夠且足以證明經濟責任人履職期間的經濟責任履行情況。這既是為了在最大程度上規避潛在的審計風險，也是為了警示經濟責任人所在單位給予充分的重視及合作。三是務必要開好群眾見面會并做好內容公示。無論群眾對經濟責任人是贊揚還是批評，這些信息都是審計人員全面評價審計對象的一手資料。四是嚴格按照制定要求確立審計范圍。相較于憑經驗劃定審計范圍的草率和不確定，規章制度是最嚴謹和可信賴的標準與依據。按照制度劃定審計范圍不僅能在更大程度上提高審計實務的針對性，也避免了過度依賴經驗操作時可能存在缺失或越界等隱患。

（二）突出重點、加強協同

一些內部經濟責任審計憑經驗辦事的問題不僅導致審計實踐缺少系統性和規范化，也存在主次不分、本末倒置的缺陷。比如缺少事先規劃設計的審計實務容易糾纏于細枝末節。尤其是涉及到財務數據或賬目稽核等具體層面時，由于缺少審計預案的宏觀指導，往往造成審計人員注意力偏移，無法專注于戰略層面進行整體化、全局化思考。這種情況下，審計人員或是只羅列問題而不劃分責任，或是混淆責任無法正確分辨。

因此，新時期內部經濟責任審計需要通過優化審計實踐模式突出重點，最大程度減輕干擾。而要實現這一目標就需要加強部門間的協同作業。也應是說，內部經濟責任審計不能局限于審計機構一家一戶，而是應當同紀檢、監察、人事、組織、財務等形成聯動機制，多方共同展開經濟責任審計。

多部門協同的優勢在于集眾家之所長以彌一戶之所短。即，通過聯動機制，內部經濟責任審計能在更大程度上提高審計實務的針對性。尤其是當過多細節可能造成干擾時，多部門協同能夠更加快速準確地識別干擾源并篩除。如此，審計活動便能始終沿著既定目標有序推進，使劃分經濟責任始終處于審計實務毋庸置疑的核心與重點。

同時，協同聯動機制還能充分發揮集體智慧群策群力。尤其是遭遇過于復雜審計內容或重大審計項目時，不同部門之間取長補短得到的方案與規劃往往更具兼容性和可執行性。不僅如此，多部門之間的協同還能在出現超越權限的問題時及時且順利地完成交接。比如審計部門權限內無法處理的經濟責任問題可在第一時間移交給紀檢部門或有權限處置的機構等。

（三）強化事前審計、任中審計

就當前部分內部經濟責任審計存在滯后性的問題，新時期審計工作的優化措施應當是強化事前審計、任中審計。

事前審計是指領導干部擔任新職位前應當開展內部經濟責任審計。這是為了幫助即將任職的經濟責任人對于未來需要履行的經濟責任心中有數，進而在任職后兢兢業業，加強自我監督與約束，避免產生僥幸心理。事前審計的公示也是對提高審計透明度的具體體現。這既是為了保障廣大人民群眾的知情權，也是對領導干部的提醒和警示。

任中審計顧名思義，應是在經濟責任人尚在任職期間時就對其所履行的經濟責任開展審計。一方面，任中審計有助于避免傳統模式下先離職而后審計的缺陷，使審計工作確實發揮監督審核及評價的核心功能。另一方面也有利于保持對經濟責任人的監督力度，使領導干部時刻繃緊認真履行經濟責任的“弦”，不至于在漫長的任職期間忘乎所以。同時，任中審計也有助于責任人隨時糾正履職活動中出現的工作失誤或失職之處，使經濟管理工作水平持續得到提升。

結束語：

作為主要針對人的審計活動，內部經濟責任審計與普通審計既有關聯又有差異。但從確保國有資產安全、完整及會計信息真實與可靠等角度講，與普通審計相同，內部經濟責任審計也是為了明晰經濟責任。而從歷年的審計實踐看，內部經濟責任審計長期存在不盡規范、不確定性高和滯后性等問題，因此新時期優化內部經濟責任審計需要從系統性建設、綜合應用多種先進技術和構建聯動機制等多方著手。但最重要的是加快信息化建設，基于信息技術支持彌補傳統人工審計的缺陷，并通過充分提高信息化審計的前瞻性實現內部經濟責任審計的優質與高效。