創業板上市公司內部控制審計問題及完善對策探析

西北大學現代學院 宋佳

創業板是我國為了扶持中小企業發展而提供的重要平臺，服務于“七新三高”企業，也為“七新三高”企業的發展提供資金和風險退出途徑。創業板上市公司具有很大的成長性，進入門檻低，成立時間較短，規模較小，業績也不突出。但創業板公司擁有嚴要求運作，有準確的退市制度，有助于其他需要融資的中小企業獲得機會以保證創業板公司的運作質量。

內部控制審計，即為審計師通過一定的程序與方法，對企業內部控制給出的自我評估報告進行判定，實施審計程序，并獲得審計證據，是企業對于內部文化建設、銷售管理、生產與運營各個流程環節目標的有效控制與管理。

創業板上市公司內部控制審計存在以下幾個問題：首先，風險評估和應對存在不足，審計人員在實施內部控制審計時，往往對非財務報告內部控制不夠，對于創業板上市公司來說，研究開發和項目執行這類控制大多為非財務報告內部控制且對公司至關重要。

其次，內部控制審計程序效率不高，審計人員對整合審計理解不足，在某些整合點未能高效整合:對某些內部控制進行測試時選擇了適中的審計范圍，范圍并不能完全覆蓋內部控制審計的要求;審計人員被要求分別填列兩類審計工作的底稿，在兩類底稿中有許多內容存在重復填列的現象，一定程度上降低了審計的效率。

另外，內部控制審計方法不科學。由于企業內部控制審計在我國的發展尚處于不成熟的初級階段，審計方法單一，手法有限，很多理論處于探索階段，對內部控制審計的評價標準、內容、要求沒有明確的界定。

內部控制審計理性需求不足。我國大多公司為保證企業財務報告的“光鮮亮麗”，尤其是上市公司為了在資本市場中保持良好形象，獲得更多的籌資融資機會，企業內部設置的審計機構、監事會等具有監督作用的部門在企業內部出現問題時選擇了“緘口不言”，或者由于自身利益牽制導致其監督作用根本沒有用武之地。

分析造成這些問題的原因，可以發現：由于我國的內部控制審計發展不夠完善，缺乏對內部控制審計具有業務專長的相關人才。另外，我國內部控制審計報告的模板較為抽象，實用性較差，在審計指引中，只提供了發表否定意見內控審計報告，無法表示意見內控審計報告和無保留意見內控審計報告模板。

針對出現的這些問題，審計人員在實施與控制環境相關的工作時應增強對內部控制環境了解的全面性和深入性。首先是全面了解控制環境業務流程，如了解組織結構、治理結構、管理層的管理風格和方式是否促進了內部控制的建設和執行；了解公司的發展戰略、企業文化、員工團隊協作精神等;了解公司對員工的招聘、培訓、激勵制度等方面。其次是測試控制環境的有效性，審計人員可以通過繪制流程圖、識別關鍵控制點的方法來判斷相關控制環境的設計是否有效。最后是測試控制環境執行的有效性，通過檢查、觀察、詢問、重新執行等方法獲取審計證據：(1)組織結構方面，可以查閱相關會議記錄以判斷股東大會是否規范有效公開、股東是否能通過股東大會行使自己的權利;(2)公司發展戰略方面，檢查公司發展戰略制定的相關文件，判斷是否按照程序進行集體決議、制定戰略的方法是否科學、戰略是否符合企業的實際發展狀況;（3）人力資源方面，詢問公司員工以判斷是否對明確認識到自身的職責、是否有足夠的職業勝任能力，通過查看企業與員工簽訂的勞動合同以判斷員工的培訓、試用、激勵約束機制等是否合理有效;（4）社會責任方面，通過詢問項目員工、檢查項目記錄等方法判斷項目質量相關控制是否有效等。

提高信息披露整體水平，防范和管控財務風險，就要不斷完善公司的治理結構，具體措施主要是從以下幾個方面進行。（1）建立適度規模的董事會，對于一個企業而言，董事會的規模不是簡單地用大與小來衡量和確定的。因為，最適宜的董事會規模能夠使得企業的績效得到最優，最大化的體現公司的價值。（2）減小財務風險性，避免企業處于財務危機之中的方法之一，就是可從獨立董事比例規模的角度來著手。在獨立董事比例規模上面，上市公司應盡量提高獨立董事的比例規模，在保持內部獨立董事比例的同時，充分的發揮外部董事的獨立性的作用，做到分權制衡；還應不斷地完善獨立董事制度，提高其參與董事會議的積極性。（3）優化股權結構，加速多元化股權進程，使上市公司的股權集中保持在相對集中的階段，盡量避免股權過于高度集中、過于分散這兩種情況。

提高審計人員素質，一是培訓和考核審計職員有關新興企業、行業和創業板塊知識。熟悉創業板市場和新興行業，做到全面、有重點地開展審計活動；二是人力資源部門在招聘審計職員時側重招到具有知識交叉領域的人才，使得審計機構職員知識和技能能夠多元化，增加審計機構的穩態，降低審計成本和風險；三是注重內外部專家意見。審計職員不可能迅速且全面掌握審計知識及技術，所以需要注重內外部專家的意見，并需要保障內外部專家的測評的客觀性。

提高審計效率。在項目管理方面，應做好審計項目的計劃，根據計劃安排審計資源如何運用，包括審計時間和審計人員等，控制協調好審計的成本、質量和風險，重視項目質量控制復核，在項目完成后考評項目完成情況以促進項目管理水平的不斷提高；在理論指導方面，會計師事務所應重視起創業板公司內部控制審計業務，由于內部控制審計與傳統的財務報告審計在審計范圍、審計方法等方面均存在差異，會計師事務所應該積極研究創業板公司內部控制審計相關理論，優化審計工作實施的程序和流程，制定出適合創業板公司使用的內部控制審計流程和底稿模板，最好根據不同行業的特征進行量身定制，有針對性地幫助審計人員高效地完成內部控制審計工作，提高內部控制審計的效率和質量。為審計人員提供培訓和交流的機會時，可以通過案例學習等形象的方式幫助審計人員理解相關程序和流程；在人才培養方面，內部控制審計的未來發展具有很大空間，會計師事務所可以考慮招聘內部控制或高科技領域相關人才來成立專門的內部控制審計業務部門以擴展執業領域，為內部控制審計提供理論和實踐的支持。

創業板上市公司的內部控制審計，能夠有效地避免企業出現財務內部控制舞弊的現象，有利于創業板上市公司日后的發展。本文通過對創業板上市公司內部控制審計問題的研究，對創業板上市公司內部控制審計進行了全面的分析，最后提出幾點需要的改善對策和建議：

第一，必須加強企業內部管理，提高審計人員的基礎技能，保證財務報表準確無誤。同時要進行必要的財務披露信息，然后給社會各界都去實施監督的權利。最后，企業自身也應該遵紀守法，做文明的社會人，為國家經濟的發展做貢獻。

第二，創業板上市公司內部控制審計沒有完整的規章制度，進行審計工作時存在很多問題。古話說，無規矩，不成方圓，為了創業板上市公司內部控制審計工作正常有效地進行，必須制定完整的審計制度，也防止審計過程中審計人員應對意外發生的失誤，保證審計工作高效地完成。

第三，內部控制審計責任界定不清，本文認為主要原因是相應的責任歸屬還沒有統一的標準和明確的規定，尤其是受多種行業性質、規模、經濟效益等因素影響，沒有更加具體細化的標準和規定。建議加強對內部控制審計相關責任的界定，主要從兩個方面分別界定，一方面，明確企業管理層的責任歸屬；另一方面，明確注冊會計師審計的責任主要是保持應有的職業審慎、發表審計意見和提供合理保證的意見。

第四，內部控制審計相關披露不規范，主要包括披露格式不規范、信息披露的及時性和完整性有待加強、信息披露的嚴謹性和準確性有待提高。規范內部控制審計的相關披露，具體包括規范內部控制信息披露的格式和完善內部控制缺陷信息的披露，增添內部控制咨詢機構相關的信息以及內部控制審計相關費用的信息的披露。

第五，本文認為引發內控審計問題的主要原因是相關法律法規不健全，雖然我國近幾年陸續出臺了很多內部控制審計相關的制度，但這些制度并沒有一個足夠強大的威懾力，強制性不強，可操作性也不強。應當不斷加強相關法制建設，盡快把準則上升到法律的高度。