中外葡萄酒稅收對(duì)比分析

張容瑋

【摘要】自2013年以來由于氣象災(zāi)害等各種原因，我國葡萄酒產(chǎn)量不斷下滑。2018年1-9月中國葡萄酒產(chǎn)量為446000千升，同比下降5.1%。同時(shí)近幾年來，進(jìn)口葡萄酒在中國展現(xiàn)出了驚人的爆發(fā)力，中國巨大的市場潛力將吸引越來越多的進(jìn)口葡萄酒進(jìn)入。大量質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的進(jìn)口紅酒涌入國內(nèi)，國產(chǎn)葡萄酒企業(yè)發(fā)展陷入困境。在這樣的背景下，本文運(yùn)用文獻(xiàn)法，從我國現(xiàn)狀入手，對(duì)比世界主要國家葡萄酒稅制，進(jìn)行討論與思考，希望能為扶持國內(nèi)葡萄酒產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策提供參考。

【關(guān)鍵詞】葡萄酒 ?稅收政策 ?中外對(duì)比

一、我國葡萄酒稅制現(xiàn)狀

目前，我國葡萄酒企業(yè)所需繳納的稅種主要包括增值稅、消費(fèi)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、車船使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，以及具有稅費(fèi)性質(zhì)的教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。增值稅在葡萄酒產(chǎn)品的流通的每一環(huán)節(jié)都涉及，一般稅率為17%，小規(guī)模企業(yè)為3%，而消費(fèi)稅只在葡萄酒的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，一般稅率為10%。地方教育費(fèi)附加一開始并不是全國統(tǒng)一征收的稅種，但財(cái)政部2010年98號(hào)文件要求各地統(tǒng)一征收地方教育附加，稅率為2%。關(guān)于企業(yè)所得稅，通常企業(yè)適用的稅率為25%，而對(duì)于所得收入在一定標(biāo)準(zhǔn)以下的小微型企業(yè)需繳納20%的企業(yè)所得稅，對(duì)于一些創(chuàng)新型、高科技型的企業(yè)則享受15%的稅收優(yōu)惠。而葡萄酒企業(yè)旗下的葡萄酒種植等行業(yè)享受免征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

自2018年5月1日起，我國財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局宣布我國將進(jìn)口貨物的增值稅稅率由17%降至16%，這一降稅政策將大大刺激進(jìn)口葡萄酒的增長，伴隨著中國葡萄酒消費(fèi)市場容量和潛力的巨大空間，擁有國產(chǎn)和進(jìn)口雙布局的企業(yè)將面臨巨大的發(fā)展機(jī)遇。

二、國際葡萄酒稅制現(xiàn)狀

根據(jù)各經(jīng)濟(jì)組織與發(fā)展組織成員國葡萄酒企業(yè)所得稅可以明顯看出，大部分國家的葡萄酒產(chǎn)品稅制是按葡萄酒品種、葡萄酒銷售價(jià)格分別制定，其中包括不同的稅率征收增值稅、商品與勞務(wù)稅、消費(fèi)稅等，還根據(jù)酒精含量的不同與銷售價(jià)格的不同征收葡萄酒平衡稅。葡萄酒平衡稅類似于我國的消費(fèi)稅，用于引導(dǎo)人們對(duì)于不同品類葡萄酒的消費(fèi)。大多數(shù)OECD國家會(huì)對(duì)葡萄酒的種類進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)分，而且稅基的選擇也各有不同，有些國家是以生產(chǎn)葡萄酒的量（單位：升）為稅基，有些國家則以葡萄酒的銷售額為稅基對(duì)葡萄酒產(chǎn)品進(jìn)行征稅，并且各個(gè)國家的稅率也不盡相同。其次，很多OECD國家對(duì)于不同種類的商品，稅率也是不盡相同，例如對(duì)人體健康有危害的煙酒，會(huì)設(shè)置較高的稅率，并且對(duì)于進(jìn)口商品的消費(fèi)稅也會(huì)設(shè)置的比本國商品的稅率要高上一些，雖然現(xiàn)階段我國與美國在貿(mào)易往來上有一些摩擦并且也提高了美國商品進(jìn)口到國內(nèi)的關(guān)稅，在一定程度上降低了其對(duì)于國內(nèi)葡萄酒企業(yè)的壓力，但是美國并非是中國主要的葡萄酒進(jìn)口國，因此雖有成效但不能十分有效的保護(hù)國產(chǎn)葡萄酒的市場。

在增值稅方面，OECD國家2018年平均增值稅稅率18.5%，其中90%的國家增值稅稅率只有一種，這是對(duì)在國內(nèi)所有商品在流通中各個(gè)環(huán)節(jié)普遍適用的稅率，當(dāng)然，葡萄酒也包含在內(nèi)。部分國家對(duì)葡萄酒批發(fā)商之間的交易，是免征增值稅的。在消費(fèi)稅方面，超過60%的OECD國家選擇對(duì)葡萄酒征收消費(fèi)稅。其中，普遍采用按照葡萄酒的酒精含量，用累進(jìn)的稅率來對(duì)葡萄酒從價(jià)征收消費(fèi)稅和從量征收相結(jié)合的辦法。相比之下，OECD國家的平均企業(yè)所得稅稅率，大概在25.5%左右。葡萄酒企業(yè)作為一般的食品飲料業(yè)，其適用該國基本的企業(yè)所得稅稅率。

三、討論與建議

首先，在稅率這個(gè)方面我國現(xiàn)行的稅率則較為單一，自從1994年確定消費(fèi)稅為10%后，直到目前為止沒有變動(dòng)過，下一步應(yīng)該對(duì)葡萄酒產(chǎn)品進(jìn)行進(jìn)一步的種類上的細(xì)分，使稅率多樣化，或者說與配套政策組合起來施行才能更加有效的起到引導(dǎo)消費(fèi)者消費(fèi)行為的作用。

其次，對(duì)于國內(nèi)的葡萄酒企業(yè)采用統(tǒng)一的比例稅也不利于使國內(nèi)葡萄酒市場形成一個(gè)完全競爭形態(tài)的良好的充分的內(nèi)部競爭環(huán)境，應(yīng)該慢慢向差額累進(jìn)稅率過度，例如OECD的一些國家，根據(jù)企業(yè)的累計(jì)應(yīng)納稅所得額，稅率也有一個(gè)浮動(dòng)范圍，具體是在15%至39%之間。

不僅如此，對(duì)于國內(nèi)現(xiàn)在的大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新的局面而言，也是有為數(shù)不少的中小企業(yè)憑借著技術(shù)優(yōu)勢加入到了市場競爭中來，這其中就不乏一些與葡萄酒生產(chǎn)有關(guān)的中小微企業(yè)，對(duì)于這些資本不夠雄厚但是十分具有活力的企業(yè)而言，國家對(duì)其的支持也應(yīng)該在稅收方面有所體現(xiàn)，例如設(shè)置一定額度的稅收減免，從而使這些企業(yè)更具競爭力。同時(shí)對(duì)于國內(nèi)市場中的一些老牌葡萄酒企業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展也是一種激勵(lì)，也能在這個(gè)領(lǐng)域從稅收角度盡可能避免出現(xiàn)類似寡頭壟斷的情況。

最后，我國是一個(gè)農(nóng)業(yè)大國，要想使得葡萄酒企業(yè)發(fā)展的更好、更有質(zhì)量還是要從其源頭——葡萄與農(nóng)民的稅收方面作出一定的調(diào)整，這樣才能有更多的、質(zhì)量更好的葡萄為葡萄酒企業(yè)所用。

參考文獻(xiàn)：

[1]高夢蔚.葡萄酒企業(yè)微觀稅負(fù)實(shí)證研究[D].導(dǎo)師：郭佩霞.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

[2]李甲貴，賈金榮.澳大利亞葡萄酒產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策與啟示[J].農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)問題，2010，（06）.

[3]盧向前.麴氏高昌和唐代西州的葡萄、葡萄酒及葡萄酒稅[J].中國經(jīng)濟(jì)史研究，2002，（04）.

[4]劉世松.關(guān)于煙臺(tái)市葡萄酒產(chǎn)業(yè)發(fā)展的思考[J].釀酒，2011，（04）.

[5]中國產(chǎn)業(yè)信息網(wǎng)https：//www.chyxx.com.